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Gli audit in loco terrorizzano assolutamente tutti i contribuenti. Tuttavia, la maggior parte dei dirigenti aziendali e degli imprenditori conoscono solo per sentito dire gli audit documentali, che assolutamente tutte le aziende e gli imprenditori affrontano, e molto più spesso.
Nel frattempo, il modo in cui l'azienda si è preparata all'audit dipende dal suo benessere finanziario e dall'assenza della necessità di condurre una corrispondenza a discarico con il Servizio fiscale federale, di fornire spiegazioni alle commissioni fiscali e di presentare dichiarazioni aggiornate dopo l'audit documentale.
In questa pubblicazione vi racconteremo tutto sulla verifica fiscale documentale.
Hai presentato la tua dichiarazione dei redditi all'ispettorato: tutto, la sala telecamere è iniziata.
Una verifica fiscale documentale è una verifica del rispetto della legislazione in materia di imposte e tasse sulla base di una dichiarazione dei redditi e di altri documenti che il contribuente ha presentato in modo indipendente all'ufficio delle imposte, nonché i documenti che sono a disposizione del Servizio fiscale federale .
In altre parole, un audit documentale è un audit della rendicontazione fiscale di società, singoli imprenditori e individui. La camera room inizia immediatamente dopo che un'organizzazione, un imprenditore o un individuo ha presentato una dichiarazione dei redditi al Servizio fiscale federale.
La verifica documentale dei singoli imprenditori e delle società viene effettuata esclusivamente per il periodo fiscale coperto dalla dichiarazione presentata.
A differenza di una verifica fiscale in loco, una verifica documentale non richiede alcuna decisione da parte del capo del Servizio fiscale federale. La verifica inizia con la presentazione della dichiarazione dei redditi. Anche la notifica dell'inizio di una verifica documentale non viene inviata al contribuente.
La frequenza degli audit documentali dipende dalla frequenza della rendicontazione.
Importante!
Diagramma 1
La telecamera si trova presso la sede dell'autorità fiscale, cioè direttamente presso l'ispettorato. Tali controlli vengono effettuati dal dipartimento di audit del servizio fiscale federale.
Le principali fasi del desk audit sono le seguenti:
Diagramma 2
Le norme per lo svolgimento di una verifica documentale sono descritte in dettaglio nell'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa.
Lo stato di avanzamento dell'audit documentale può essere brevemente descritto come segue.
A differenza delle verifiche fiscali in loco, durante le verifiche documentali gli ispettori hanno un diritto limitato di richiedere documenti e chiedere spiegazioni.
Gli ispettori hanno il diritto di richiedere documenti e spiegazioni non ad ogni ispezione documentale, ma solo in determinati casi.
Importante!
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Quando gli ispettori chiedono chiarimenti |
Cosa dovrebbe fare l’azienda? |
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Incoerenze |
Difformità tra i ricavi nelle dichiarazioni dei redditi delle imprese e nelle dichiarazioni IVA |
Le discrepanze tra questi rapporti non sono errori o contraddizioni. È solo che per alcune transazioni è necessario riconoscere il gettito dell'imposta sul reddito, ma non sono soggette a IVA. L'azienda stessa ha il diritto di decidere se rispondere alla richiesta o rifiutare. |
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I dati nelle dichiarazioni IVA del fornitore e dell'acquirente non corrispondono. |
Se richiesto dal Servizio fiscale federale, è necessario presentare una spiegazione o una dichiarazione aggiornata. Altrimenti, gli ispettori ti multeranno di 5mila (o anche 20mila rubli) ai sensi dell'articolo 129.1 del codice fiscale. |
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Privilegi |
Gli ispettori richiedono documenti se un'azienda utilizza gli incentivi. Ad esempio, per quanto riguarda l'imposta sulla proprietà. Quindi gli ispettori richiedono certificati di accettazione e fatture per l'acquisto di immobilizzazioni preferenziali. |
Fornire documenti o spiegazioni. Se il Servizio fiscale federale ha richiesto documenti, la risposta viene fornita entro 10 giorni lavorativi. Se ci sono chiarimenti, devono essere presentati al Servizio fiscale federale entro 5 giorni lavorativi. |
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Dinamica della spesa |
Gli ispettori si chiederanno se le spese di un'azienda crescono più rapidamente dei ricavi. Gli ispettori sospetteranno che l'azienda stia gonfiando i costi e chiederanno stime dei costi dei materiali per ciascun prodotto. |
Pertanto, se, durante un controllo documentale, il Servizio fiscale federale rileva errori, discrepanze o incoerenze nelle informazioni contenute nella dichiarazione presentata, ne informa la società o il singolo imprenditore e invia una richiesta di fornire spiegazioni o apportare correzioni alla dichiarazione dei redditi ( ovvero presentare una dichiarazione aggiornata per una determinata imposta).
Le spiegazioni possono essere presentate per iscritto di persona, per posta o tramite canali di telecomunicazione utilizzando una firma elettronica.
Il termine per fornire chiarimenti è di 5 giorni lavorativi dalla data di ricevimento della richiesta di chiarimenti. Per la presentazione dei documenti sono previsti 10 giorni lavorativi.
Importante!
Da gennaio 2017 sarà necessario fornire spiegazioni per un audit documentale sull'IVA solo in formato elettronico secondo TKS nel formato stabilito dal Servizio fiscale federale. La documentazione cartacea sarà considerata non consegnata, con conseguente responsabilità ai sensi dell'art. 129.1 Codice Fiscale della Federazione Russa. L'importo della multa è di 5mila rubli. per primo reato e 20mila per recidiva. Si tratta di quanto previsto dal comma 3 dell'art. 88 e comma 1 dell'art. 129.1 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
In ogni caso, se i funzionari fiscali hanno domande sui rapporti presentati, si tratta di un controllo documentale approfondito. La procedura per tale verifica dipende dai suoi motivi.
Durante un approfondito audit documentale, i funzionari fiscali studiano e valutano i documenti e le spiegazioni presentati e attuano inoltre ulteriori misure di controllo fiscale.
Diagramma 4
Durante una verifica fiscale documentale, gli ispettori hanno il diritto di svolgere le seguenti attività:
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Evento di controllo fiscale |
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Chiamare il Servizio fiscale federale per chiarimenti Durante una verifica fiscale documentale, il Servizio fiscale federale ha il diritto di chiedere chiarimenti all'organizzazione. Per fare ciò viene inviato un avviso di convocazione all'azienda per fornire chiarimenti. Descrive in dettaglio lo scopo della chiamata all'organizzazione. La chiamata può essere inviata tramite canali di telecomunicazione. |
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Richiesta di spiegazioni Durante una verifica fiscale documentale, il Servizio fiscale federale ha il diritto di chiedere chiarimenti all'organizzazione. Per fare ciò viene inviata una richiesta all'azienda di fornire i necessari chiarimenti o apportare le opportune correzioni. |
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Richiesta di documenti alla società sottoposta a revisione Per ottenere i documenti necessari, l'ispezione deve inviare una richiesta all'organizzazione. Il Servizio fiscale federale non ha il diritto di richiedere documenti per telefono. Nella richiesta di presentazione della documentazione è necessario indicare:
Un esempio di requisito può essere scaricato nel testo dell'articolo (sotto la tabella). |
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Richiedere documenti e informazioni alle controparti e ad altri soggetti Nell'ambito di un audit documentale, il Servizio fiscale federale ha il diritto di richiedere documenti o informazioni sulla società ispezionata alle controparti o ad altre persone che dispongono di tali informazioni (ad esempio, alle banche). |
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Interrogatorio dei testimoni La legislazione fiscale non prevede il divieto di interrogare testimoni nell'ambito di controlli documentali. Il Servizio fiscale federale ha il diritto di utilizzare i protocolli degli interrogatori dei testimoni come prova quando si prende una decisione sulla base dei risultati di un audit documentale. |
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Esecuzione di un esame L'ispettorato ha il diritto di ordinare un esame nell'ambito di un audit documentale. Ad esempio, l'esame della grafia delle firme delle fatture richieste durante un audit documentale. |
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Coinvolgimento di uno specialista, traduttore Il Codice Fiscale della Federazione Russa prevede la possibilità di attrarre uno specialista o un traduttore per partecipare a determinate azioni specifiche che sono indissolubilmente legate al controllo fiscale e causate dalla necessità di attrarre uno specialista. È consentito solo nella misura in cui vi sia una carenza di competenze, conoscenze e capacità dei funzionari che esercitano il controllo fiscale. |
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Ispezione di documenti e oggetti Durante un'ispezione documentale, l'Ispettorato del servizio fiscale federale ispezionerà i locali dell'organizzazione:
Inoltre, ci sono decisioni dei tribunali che vengono confermate conducendo controlli documentali su altre imposte. |
Allo stesso tempo, durante l'audit documentale, gli ispettori potrebbero iniziare a svolgere ulteriori attività di controllo fiscale, e questo è un altro mese. La procedura per la nomina e l'attuazione di ulteriori misure di controllo fiscale è determinata dalla clausola 6 dell'art. 101 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Naturalmente, gli ispettori non possono partire 3 mesi prima, ma succede che l'Ispettorato del servizio fiscale federale viola le scadenze. In realtà, questo non minaccia nulla, ad es. se la decisione su un audit documentale è stata presa oltre la scadenza prevista per l'audit, ciò non costituirà motivo per la sua cancellazione.
Tuttavia, nella pratica, le autorità fiscali spesso saltano il termine di tre mesi per condurre un controllo fiscale documentale e lo prorogano. Sulla base dei risultati dell'analisi degli atti giudiziari, si può concludere che se il termine stabilito per l'ispezione viene leggermente rispettato, tale violazione può essere valutata dagli arbitri come insignificante. Ad esempio, nella risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 6 novembre 2013 nel caso n. A40-29318/13-115-126 e nella risoluzione della nona corte d'appello arbitrale del 25 luglio 2013 n. 09AP-21611/2013 nel caso n. A40-29318/1 afferma che il mancato rispetto del termine di 2-3 mesi non costituisce motivo di annullamento di una decisione controversa, poiché il periodo di ispezione specificato nell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa non ha carattere preventivo e il Codice Fiscale non prevede le conseguenze della sua mancata esecuzione.
Audit documentale della dichiarazione 3-NDFL
I singoli contribuenti sono maggiormente interessati a una verifica documentale della dichiarazione 3-NDFL. Viene presentato dai cittadini che desiderano ricevere una detrazione fiscale per l'istruzione, le cure, l'acquisto di una casa, ecc.
Stato dell'audit e scadenza per i pagamenti in base ai risultati dell'audit 3-NDFL. Con il lancio del servizio “Conto personale contribuente persone fisiche” è diventato possibile monitorare lo stato di una verifica documentale delle dichiarazioni dei redditi 3-NDFL. Lo stato dell'audit documentale può essere uno dei seguenti: completato o in corso, l'esito dell'audit documentale, informazioni sulle decisioni di rimborso, l'importo dell'imposta da rimborsare.
L'audit documentale è stato completato, quando verranno trasferiti i soldi? Il periodo per la restituzione di una detrazione fiscale dopo una verifica documentale della 3-NDFL dipende dalla durata effettiva della verifica documentale della dichiarazione 3-NDFL. Secondo la legge, all'ispezione vengono concessi tre mesi standard per l'ispezione, ma in pratica questo periodo può essere più breve (se vengono presentati tutti i documenti e l'ispezione non ha domande sull'importo delle detrazioni dichiarate), oppure può essere più a lungo. Il termine per il pagamento della detrazione fiscale dopo una verifica documentale è di un mese. Cioè, 1 mese viene assegnato direttamente al Servizio fiscale federale per rimborsare l'imposta sul conto bancario specificato dal contribuente nella domanda di rimborso.
Pertanto, è impossibile indicare una scadenza precisa per il trasferimento della detrazione fiscale dopo una verifica documentale. Il massimo può essere 4 mesi, più 1 mese che la legge consente direttamente per il rimborso delle tasse.
Se durante l'audit documentale gli ispettori non hanno riscontrato errori, discrepanze nella rendicontazione o violazioni della legislazione fiscale, l'audit fiscale documentale viene automaticamente completato. Al contribuente non vengono inviate notifiche circa il buon esito della “camera camera” (ad eccezione delle verifiche documentali per l'Iva a rimborso).
Se un audit documentale rivela violazioni:
Importante!
Gli ispettori sono tenuti a comunicare all'azienda o al singolo imprenditore sottoposto a ispezione l'ora e il luogo in cui verranno presi in considerazione i materiali di ispezione.
Inoltre, il responsabile dell'ispezione può decidere di estendere il periodo per l'esame dei materiali di ispezione (non più di un mese) e di attuare ulteriori misure di controllo fiscale. Molto spesso ciò accade durante un audit documentale per l'IVA.
Il controllo di una dichiarazione IVA, in cui l'imposta viene richiesta per il rimborso dal bilancio, è una categoria separata di audit documentali.
Una verifica documentale dell'IVA rimborsabile è un audit più approfondito, dettagliato e problematico per un'azienda rispetto a una verifica documentale di qualsiasi altra imposta o al controllo di una dichiarazione IVA con imposte dovute.
Quando nella dichiarazione IVA sono presenti imposte dovute, gli ispettori richiedono meno documenti e li studiano con meno attenzione e in modo parziale. È semplice: l'IVA viene rimborsata alle aziende dal bilancio e la maggior parte dei reati e dei crimini fiscali in ambito fiscale è legata al rimborso illegale dell'IVA.
(Assegno dichiarazione IVA con rimborso)
Come abbiamo detto in precedenza, la complessità di tale audit documentale risiede nel fatto che le autorità fiscali sono dotate di una serie completa di misure di controllo:
Durante quasi tutti i controlli documentali relativi all'IVA, è necessario essere preparati al fatto che il Servizio fiscale federale richiederà un gran numero di documenti e richiederà spiegazioni. Se l'Ispettorato del Servizio fiscale federale rileva discrepanze e carenze nei documenti primari e nelle fatture, non sarà possibile ricevere un rimborso dell'IVA.
Se gli ispettori non hanno individuato alcuna carenza nei documenti, le autorità fiscali devono prendere una decisione sul rimborso dell'IVA entro 7 giorni dalla fine dell'audit documentale. L’ordine di rimborso viene inviato all’erario, che è tenuto a trasferire i soldi sul conto corrente della società entro e non oltre 5 giorni.
Importante!
Casi simili di rimborso IVA non si verificano quasi mai nella pratica. Soprattutto quando si tratta di rimborsi fiscali multimilionari. Gli specialisti della nostra azienda hanno una vasta esperienza nel supportare gli audit documentali per i rimborsi IVA. Aiutiamo regolarmente i nostri clienti a ottenere rimborsi IVA per decine e centinaia di milioni di rubli.
Nell’estate del 2017 il periodo per effettuare un audit documentale sull’IVA è stato ridotto da tre a due mesi. Il Servizio fiscale federale ha inviato l'ordine di ridurre la durata della verifica documentale dell'IVA ai controlli inferiori con lettera del 13 luglio 2017 n. ММВ-20-15/112@. La nuova procedura si applica alla verifica delle dichiarazioni IVA presentate dopo il 1° luglio 2017 per i periodi d'imposta a partire dal 2015.
L'innovazione è destinata solo ai contribuenti coscienziosi. Secondo il Servizio fiscale federale, queste società sono solo 12mila (ovvero il 60% del numero totale di organizzazioni che hanno presentato rimborsi IVA). Per la prima volta, i funzionari fiscali hanno iniziato a utilizzare la nuova procedura accelerata per i controlli documentali sull'IVA durante il controllo delle dichiarazioni IVA per il secondo trimestre del 2017.
Ridurre il periodo per lo svolgimento di un audit documentale per l'IVA è stato possibile grazie al sistema ASK VAT-2, che consente agli ispettori di effettuare un controllo automatizzato delle transazioni sia del contribuente stesso che delle sue controparti e di applicare un approccio basato sul rischio durante lo svolgimento verifiche documentali delle dichiarazioni IVA per il rimborso.
Diamo un'occhiata alle domande più popolari relative alle verifiche fiscali documentali.
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Risposta: Giusto, se ci sono i motivi. Il Codice Fiscale non stabilisce restrizioni sulla frequenza con cui richiedere spiegazioni o documenti durante una verifica fiscale documentale. Le restrizioni sono imposte solo nelle situazioni in cui le autorità fiscali hanno il diritto di inviare richieste. Ad esempio, le autorità fiscali hanno il diritto di chiedere chiarimenti durante una verifica documentale se trovano contraddizioni o errori nelle informazioni, se l'azienda ha presentato un “chiarimento” con una riduzione fiscale. Se gli ispettori inviano richieste legalmente, è necessario che ricevano risposta. Anche se l'azienda li riceve tutti i giorni. Se la richiesta è illegale, è necessario segnalarlo al Servizio fiscale federale. Ma in ogni caso è necessario rispondere in qualche modo alla richiesta di ispezione. |
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Risposta: Gli ispettori hanno il diritto di effettuare ispezioni presso magazzini e altri locali del contribuente. Ma molto spesso ciò accade se c'è una verifica documentale dell'IVA e l'imposta viene dichiarata per il rimborso nella dichiarazione, oppure le autorità fiscali hanno riscontrato contraddizioni nella dichiarazione IVA o discrepanze con le dichiarazioni dei fornitori. È importante che gli ispettori si assicurino che l'azienda sia effettivamente operativa, disponga di merci in magazzino, del personale o delle attrezzature necessarie per produrre le merci. Per condurre un'ispezione, gli ispettori devono avere una risoluzione firmata dal capo del Servizio fiscale federale o dal suo vice. |
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Risposta: Sì, ne hai il diritto. Il Codice Fiscale non contiene restrizioni su tali controlli. Pertanto, le autorità fiscali possono condurre contemporaneamente una verifica fiscale documentale e una verifica in loco sulle stesse imposte per lo stesso periodo. Dopotutto, questi controlli sono regolati da diversi articoli: l'articolo 88 e l'articolo 89 del Codice fiscale della Federazione Russa. |
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Risposta: Il Servizio fiscale federale ha il diritto di multare la società per ogni documento che non è stato presentato durante l'audit documentale. Ma solo a condizione che l'azienda debba semplicemente avere questi documenti. Se vengono richiesti documenti “facoltativi”, la società non è obbligata a fornirli e il Servizio fiscale federale non è tenuto a multarli per la mancata presentazione. Tuttavia, dovresti assolutamente informare le autorità fiscali che la società non conserva i documenti richiesti dal Servizio fiscale federale. |
Ogni Ispettorato del Servizio Fiscale Federale ha un dipartimento per gli audit documentali e, di norma, più di uno. Ogni dipartimento di audit documentale del servizio fiscale ha la propria area di lavoro. Ad esempio, uno è impegnato in controlli documentali sui rimborsi IVA, mentre l’altro è specializzato in imposte sul reddito.
I compiti principali del dipartimento di desk audit:
Oltre a tutte le funzioni di cui sopra, i dipendenti del dipartimento di audit dello sportello IVA, quando verificano la validità di un rimborso IVA, possono:
I nostri esperti sono pronti ad analizzare i requisiti stabiliti dal dipartimento di audit e a fornire raccomandazioni su ulteriori azioni e, se necessario, a rappresentare gli interessi della vostra azienda presso l’ufficio delle imposte.
Contatta un esperto
Il tipo più comune di audit condotto dalle autorità fiscali è l'audit documentale. Tutti i contribuenti, nessuno escluso, ci passano. Vediamo come è fatto verifica fiscale documentale, quali sottigliezze ha un contribuente e di cosa dovrebbe essere consapevole per superarlo con successo?
Una verifica fiscale è una forma speciale di controllo, che può essere effettuata a tavolino (cioè effettuata al chiuso) o in loco. Il controllo fiscale e le verifiche fiscali documentali vengono effettuati da funzionari del Servizio fiscale federale al fine di valutare il rispetto da parte degli imprenditori delle leggi della Federazione Russa. Allo stesso tempo, i servizi vengono controllati non solo dai contribuenti, ma anche dagli agenti fiscali e dalle persone che pagano varie imposte.
Il controllo è uno strumento di controllo efficace. Con il suo aiuto, è più facile ottenere parametri uniformi nell'applicazione delle norme legali, delle norme fiscali e nel rispetto delle stesse. Come notato sopra, esistono i seguenti controlli:
L’effettuazione di controlli documentali è dovuta ai seguenti motivi: Arte. 88 Codice Fiscale della Federazione Russa. Vengono eseguiti dal dipartimento di audit del Servizio fiscale federale sulla base di ciascuna dichiarazione presentata o documentazione di rendicontazione. Il contribuente non viene informato dell'evento previsto. Inoltre, una verifica fiscale documentale (codice fiscale RF) non richiede un permesso speciale da parte della direzione ispettiva. La procedura può essere eseguita entro tre mesi. Vengono concessi cinque giorni per apportare modifiche alla dichiarazione in conformità con la richiesta dell'ufficio delle imposte. Solo se vengono rilevate violazioni viene redatto un rapporto di verifica fiscale documentale. È importante compilare correttamente e correttamente questo documento; un campione è disponibile in ogni ufficio delle imposte.
Le ispezioni in loco vengono effettuate su base casuale. Vengono effettuati in diversi periodi di riferimento e per diversi tipi di imposte. Le ispezioni in loco vengono effettuate sia sul territorio dei contribuenti che presso il Servizio fiscale federale (a seconda dei desideri della persona ispezionata). Per iniziare la procedura è necessario ottenere l'autorizzazione adeguata da parte delle autorità fiscali. È obbligatorio avvisare il contribuente dell'evento imminente. Tali procedure vengono eseguite al massimo due volte l'anno e la durata di ciascuna di esse può essere di 2-6 mesi. Una volta completata l'ispezione, al contribuente viene consegnato un certificato delle azioni completate, viene redatto un rapporto di verifica fiscale documentale e viene presa una determinata decisione, indipendentemente dal fatto che vengano identificate o meno carenze nel lavoro dell'organizzazione.
Materiali da scaricare:
Una delle forme di controllo del Servizio fiscale federale è una verifica fiscale documentale, in cui vengono esaminate le dichiarazioni di organizzazioni e singoli imprenditori. Questo tipo di controllo ha una caratteristica distintiva: il Servizio fiscale federale non ha bisogno di andare da nessuna parte per eseguirlo.
Se confrontiamo gli audit in loco e quelli documentali, quest’ultimo è più efficace, poiché grazie alle sue caratteristiche consente di catturare più organizzazioni e singoli imprenditori.
Una verifica fiscale documentale viene effettuata da un ispettore. Sono soggette a controllo le dichiarazioni, le operazioni di liquidazione degli anticipi nonché alcuni certificati ed estratti conto. Viene effettuata un'analisi di tutti i documenti sul calcolo e il pagamento delle tasse. La rendicontazione di tale audit può essere presentata sia in formato elettronico che cartaceo. Se l'azienda sottoposta a audit impiega più di 100 persone, il rapporto deve essere elettronico (questa regola è in vigore dal 2008).
Gli obiettivi della conduzione di un desk audit sono:
Per raggiungere questi obiettivi, il Servizio fiscale federale deve risolvere alcuni problemi, vale a dire:
La verifica fiscale documentale viene effettuata in conformità con l'attuale Codice Fiscale della Federazione Russa. La sua procedura e le sue regole si riflettono nell'art. 31, 87 e 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Secondo l'art. 87 del Codice Fiscale della Federazione Russa sono soggetti a verifica:
Una verifica fiscale documentale (comma 1 dell'articolo 88) comporta l'esame della documentazione e delle dichiarazioni dei redditi fornite dal contribuente. Questi documenti costituiscono la base per il calcolo e il pagamento delle tasse. Gli specialisti che eseguono questa procedura valutano anche la documentazione relativa al lavoro della persona sottoposta a ispezione, disponibile presso il Servizio fiscale federale.
Le verifiche fiscali documentali nel 2017, come nei periodi precedenti, sono suddivise in diverse tipologie. Diamo un'occhiata a loro.
Durante un audit documentale formale, le persone autorizzate verificano se l'impresa dispone di tutte le forme di relazioni e documentazione stabilite dalla legge (ad esempio, documentazione che conferma la disponibilità di benefici fiscali o l'esportazione di merci, ecc.).
Gli specialisti verificano se il contribuente dispone dei dati obbligatori previsti dagli atti giuridici e con quanta chiarezza sono compilati. I dati devono essere inseriti con una penna, un pennarello o una macchina da stampa. Non dovrebbero esserci correzioni non specificate. Se nella riga prevista manca qualche informazione, inserire un trattino o un riferimento al fatto che non vi sono motivi per inserire l'informazione.
Una verifica fiscale formale prevede anche la verifica della firma del contribuente (manager e capo contabile) e la loro conformità agli standard stabiliti. Viene rilasciata anche una seconda copia della dichiarazione fiscale, dove il Servizio fiscale federale mette un contrassegno con la data di ricezione della relazione.
Durante un audit aritmetico, viene valutata l'accuratezza dei calcoli matematici di determinati indicatori (ad esempio, l'utile imponibile). Un audit documentale aritmetico comporta il monitoraggio dell'accuratezza dei calcoli dei risultati finanziari nella documentazione in senso orizzontale e verticale.
Nel corso di un audit desk normativo, gli ispettori verificano il contenuto della documentazione, valutandola dal punto di vista della normativa vigente. Grazie al controllo normativo, è possibile identificare la documentazione con contenuto illegale, stabilire fatti di cancellazione ingiustificata di spese per il costo delle merci, uso errato delle aliquote fiscali, ecc. Un ispettore effettua un controllo fiscale documentale normativo, che, nel svolgerlo, si avvale del quadro normativo in materia di imposte e tasse.
Esiste un controllo fiscale documentale diretto. I documenti con dati digitali che fungono da base del contribuente per stabilire l’importo delle imposte da versare nel bilancio sono soggetti ad un’attenta analisi.
Il KNI, o audit documentale, viene effettuato dall'autorità fiscale territoriale presso la sede del Servizio fiscale federale. Durante gli eventi vengono ispezionate le imprese con ogni forma di proprietà e struttura organizzativa. Una verifica fiscale documentale ha le seguenti caratteristiche:
Una verifica fiscale documentale può essere effettuata con o senza la partecipazione del contribuente.
La prima opzione è approfondita. Al contribuente vengono presentate le decisioni e le richieste firmate dal capo del Servizio fiscale federale e dai funzionari equivalenti, cioè dai suoi sostituti.
Nella seconda opzione, vengono verificate le relazioni presentate dal contribuente al servizio fiscale. Un cittadino può venire a conoscenza dell'avvio di una verifica fiscale documentale solo richiedendo chiarimenti o documentazione specifica.
Sono i servizi desk dell'INFS che svolgono le attività e ne sono responsabili. La struttura dispone di dipartimenti suddivisi per determinate tipologie di imposte. La maggior parte degli ispettori lavora nelle sezioni di controllo dell'IVA. Questo tipo di audit viene effettuato da un ispettore, che è responsabile di tutte le procedure: stesura di un requisito, controllo dei documenti, svolgimento di attività aggiuntive e documentazione dei risultati di un audit fiscale documentale.
La documentazione dell'organizzazione ispezionata viene trasferita al Servizio fiscale federale esclusivamente sulla base di una richiesta scritta. Se al contribuente non viene comunicato che è prevista una verifica fiscale documentale, nel corso della procedura gli sarà richiesto solo di spiegare la situazione attuale su richiesta dell'ispettore.
A livello legislativo, si specifica la durata della procedura. Una verifica fiscale documentale viene effettuata entro tre mesi dalla data di presentazione della decisione. È tuttavia possibile prorogarne i termini per validi motivi. Questi includono le seguenti circostanze:
Non è raro rivedere tutto il lavoro di un'organizzazione negli ultimi tre anni. La documentazione di un periodo precedente non viene controllata, poiché inizia ad applicarsi il termine di prescrizione.
Se nella richiesta è specificata una scadenza per l'effettuazione di una verifica fiscale documentale non conforme alla legge, il cittadino ha il diritto di contestare la fornitura di documenti a norma di legge rivolgendosi al responsabile dell'INFS o presentando ricorso in tribunale.
Questa forma di verifica non ha restrizioni sulla quantità applicata a una persona. In questo caso, le ispezioni devono differire in diversi parametri: periodo fiscale, emissione o controllo. Per le stesse imposte e per lo stesso periodo di tempo non viene eseguita una verifica fiscale documentale.
La sede dell'evento è il territorio del Servizio fiscale federale. Solo eccezionalmente si rivolgono direttamente alle organizzazioni controllate, il più delle volte controllando i rimborsi IVA.
L'ispettore fiscale delle verifiche documentali può, guidato dall'art. 92 del Codice Fiscale della Federazione Russa, ispezionare il territorio o l'oggetto ispezionato, se la conferma solo sulla base dei documenti non è sufficiente.
Puoi ispezionare il territorio solo se è presente un manager o altro funzionario. In via eccezionale, i funzionari vengono talvolta interrogati per ottenere chiarimenti su argomenti oggetto di una verifica fiscale documentale.
L'ispezione è sempre preceduta da un'analisi effettuata dal dipartimento desk del Servizio fiscale federale. I suoi dati diventano la base per l'ispezione.
Un audit documentale può essere effettuato a causa di:
L'Ispettorato del servizio fiscale federale conduce ispezioni di controllo interno, nonché audit documentali che sostituiscono le ispezioni in loco per le piccole e micro organizzazioni.
Le attività vengono svolte nei confronti delle imprese che:
Un approfondito controllo fiscale documentale viene effettuato solo sulla base di una decisione della direzione del Servizio fiscale federale. La documentazione indica l’inizio del controllo e viene consegnata a uno dei funzionari dell’organizzazione. Un dipendente dell'impresa deve firmare il documento e indicare la data della sua consegna.
Insieme alla decisione, il funzionario dell’organizzazione è tenuto a consegnare alcuni documenti. Di norma, il suo elenco non è sufficientemente specifico e include la frase "altri documenti", per cui viene avanzata una richiesta aggiuntiva.
La persona sottoposta a controllo è tenuta a predisporre e presentare la documentazione entro dieci giorni. Se il contribuente non rispetta il termine specificato o rifiuta di fornire informazioni, il Servizio fiscale federale può imporre una sanzione alla persona sottoposta a controllo, in base all'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
L'organizzazione delle verifiche fiscali documentali non richiede una decisione da parte della direzione dell'ispettorato fiscale. L'evento è svolto da funzionari autorizzati dell'organizzazione fiscale, nell'esercizio delle loro funzioni ufficiali. Il contribuente non viene informato della procedura prevista.
Il Servizio fiscale federale può avviare un'ispezione documentale in qualsiasi momento dopo che il contribuente ha presentato le relazioni. Tuttavia, il suo inizio effettivo non ha importanza. Il periodo per lo svolgimento di una verifica fiscale documentale inizia a scadere il giorno successivo alla presentazione della relazione.
Il Codice Fiscale della Federazione Russa non dice nulla sulle fasi dell'ispezione. La verifica fiscale documentale (articolo 88) è convenzionalmente suddivisa in più periodi.
La prima fase è che il Servizio fiscale federale verifica la disponibilità dei documenti necessari allegati alla dichiarazione o ai calcoli, in conformità con la legge. Dopo aver confermato la disponibilità dei rapporti, inizia una verifica fiscale documentale.
Il Servizio fiscale federale svolge le seguenti azioni:
Durante un audit documentale, il servizio fiscale ha il diritto di richiedere alla persona sottoposta a audit ulteriori informazioni, documentazione e spiegazioni che confermino l'accuratezza della valutazione e la tempestività dei pagamenti fiscali. Il Servizio fiscale federale è investito di questo diritto sulla base dell'art. 31, 88 e 93 del Codice Fiscale della Federazione Russa.
Il Servizio fiscale federale ha il diritto di prendere visione dei contratti commerciali, della documentazione contabile primaria, dei registri contabili (giornali degli ordini, estratti conto, contabilità generale) e delle fatture. Il soggetto sottoposto a controllo, al quale è stata richiesta la documentazione, è tenuto a presentarne copie autentiche.
I documenti presentati dal contribuente devono essere correttamente redatti. I requisiti di progettazione fondamentali sono:
La persona sottoposta a controllo presenta al Servizio fiscale federale copie della documentazione più una lettera di accompagnamento.
Se il contribuente rifiuta di fornire i documenti richiesti o non li presenta entro il termine indicato, è considerato un reato. Per questo è prevista una multa di 200 rubli. per ogni documento non presentato (ai sensi dell'articolo 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Quando si dichiarano i benefici in una dichiarazione dei redditi, il Servizio fiscale federale richiede alla persona sottoposta a verifica la documentazione che conferma la validità del loro utilizzo.
Durante l'esecuzione di un audit documentale, il Servizio fiscale federale richiede spesso informazioni sui partner della persona sottoposta a controllo. Il Servizio fiscale federale può richiedere alle controparti documentazione relativa alle attività della persona sottoposta a ispezione. Questo sarà un controcontrollo.
In tali casi, il Servizio fiscale federale studia documenti di pagamento e liquidazione, contratti per la fornitura di prodotti (fornitura di servizi, esecuzione di lavori), fatture, estratti conto e altra documentazione direttamente correlata alle attività della persona sottoposta a ispezione.
Se l'impresa rifiuta di fornire la documentazione contenente i dati della persona controllata, si sottrae alla presentazione o presenta documenti con dati falsi, ciò viene considerato un reato fiscale. Secondo l'art. 126 del Codice Fiscale della Federazione Russa, la multa è di 10 mila rubli.
Il Servizio fiscale federale ha il diritto di richiedere alla banca un certificato delle transazioni e dei conti del contribuente. Alla banca vengono concessi tre giorni dalla richiesta per rilasciare tali informazioni.
Sia nel Codice Fiscale della Federazione Russa che nell'Art. 15.6 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa parla della responsabilità per il mancato rispetto dei termini per fornire documentazione e altre informazioni per la verifica. Sulla base dell'art. 15.6 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa, i cittadini che violano questo regolamento sono tenuti a pagare una multa per un importo di 100-300 mila rubli. In questo caso, i funzionari pagano una multa di 300-500 mila rubli. Le stesse sanzioni si applicano al contribuente che rifiuti di fornire documenti e dati o li fornisca in quantità insufficiente o in formato distorto.
Il modo in cui vengono compilati i risultati di una verifica fiscale documentale dipende dalla presenza o dall'assenza di errori e contraddizioni nelle informazioni contenute nella documentazione. Se un'ispezione in loco comporta lo sviluppo di un atto basato sui suoi risultati, durante un'ispezione documentale ciò non è necessario secondo il Codice Fiscale della Federazione Russa. La documentazione è richiesta solo quando vengono identificati errori.
Se durante l'ispezione non vengono rilevate violazioni, l'ispezione viene completata automaticamente. L'ispettore firma la dichiarazione e indica la data sul frontespizio. Secondo la legge, il Servizio fiscale federale non è obbligato a informare la persona sottoposta a ispezione sull'assenza di violazioni e sul completamento dell'ispezione.
Cosa fare se un'ispezione rivela violazioni:
L'atto deve essere firmato dai dipendenti del Servizio fiscale federale e dalle persone ispezionate.
Il rapporto di verifica fiscale documentale include:
Il verbale della verifica fiscale documentale viene consegnato al contribuente entro cinque giorni. Puoi trasferire il documento in qualsiasi modo, anche di persona. Se ciò non è possibile o se la persona sottoposta a verifica rifiuta di riceverla, il Servizio fiscale federale invia per posta un rapporto di verifica fiscale documentale.
Il Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce la regola generale secondo la quale la data di ricevimento dell'atto da parte della persona sottoposta a controllo è il sesto giorno dalla data di invio del documento per posta. Tuttavia, accade spesso che un cittadino non riceva un documento in tempo per motivi indipendenti dalla volontà del Servizio fiscale federale e, di conseguenza, non possa presentare le sue obiezioni entro il termine previsto dalla legge.
È a questo proposito che è più corretto considerare il ricevimento del documento come il giorno della consegna. Puoi monitorare il fatto della ricezione utilizzando le informazioni di Russian Post. Dopo dieci giorni dalla consegna dell'atto, il capo del Servizio fiscale federale o il suo sostituto deve esaminare la documentazione ricevuta in occasione della verifica fiscale documentale sull'IVA, sull'imposta sul reddito delle persone fisiche e su altre imposte.
Il contribuente dovrebbe assolutamente chiedere all'ispettore la data in cui verranno presi in considerazione i risultati dell'audit documentale. Se il cittadino a cui è stato comunicato il luogo e il giorno dell'ispezione è assente, ciò non costituisce motivo per modificare il periodo specificato. In questo caso, i risultati della verifica fiscale documentale vengono considerati in sua assenza.
Se l'ispettore ha bisogno di ulteriori informazioni o di studiare le circostanze che si sono presentate, il capo del Servizio fiscale federale può svolgere ulteriori attività di controllo fiscale. Tali procedure dovranno essere eseguite entro un periodo non superiore a un mese. Sulla base dell'esame dei risultati dell'ispezione, l'ispettore decide se ritenere responsabile o meno la persona sottoposta a ispezione.
La decisione deve essere presa entro l'ultima data del periodo di ispezione, ovvero entro tre mesi dal momento in cui il contribuente ha presentato la dichiarazione dei redditi e la documentazione in base alla quale vengono calcolate e pagate le imposte.
Se il Servizio fiscale federale ritiene un contribuente responsabile di un reato fiscale, la decisione delinea le circostanze del caso e la procedura per identificarli durante un audit. Il Servizio fiscale federale deve fornire documentazione e altre informazioni che confermino questo fatto. Dovrebbero essere descritte dettagliatamente anche le circostanze che aggravano la responsabilità.
La decisione deve indicare gli articoli del Codice Fiscale della Federazione Russa che prevedono la responsabilità per un particolare reato e la responsabilità di un determinato contribuente. Il Servizio fiscale federale formula proposte per il pagamento delle imposte non pagate o non pagate per intero, il pagamento delle sanzioni per ritardi di pagamento maturate al momento dell'esame dei risultati, ecc.
Se il Servizio fiscale federale decide di non ritenere il contribuente responsabile di un reato fiscale, indica le circostanze del caso che una verifica fiscale documentale ha contribuito a identificare. È necessario fornire documenti e altri dati che confermino le circostanze, nonché fatti che escludano la responsabilità della persona controllata e accertati nel corso del procedimento in caso di reato fiscale. Inoltre, la decisione indica il comma dell'art. 109 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale il contribuente non è ritenuto responsabile. Se risulta che l'imposta non è stata pagata o non è stata pagata per intero, la decisione deve contenere proposte di pagamento dell'imposta e sanzioni per mora maturate al momento dell'esame.
Se il Servizio fiscale federale decide di attuare ulteriori misure di controllo fiscale, indica perché e esattamente quali procedure devono essere eseguite.
Una copia della decisione del Servizio fiscale federale viene consegnata alla persona controllata o alla sua persona autorizzata dietro firma. Può essere trasferito in un altro modo, l'importante per il Servizio fiscale federale è sapere esattamente quando il contribuente o il suo rappresentante ha ricevuto il documento. Se la consegna con tali modalità non è possibile, la decisione viene inviata tramite lettera raccomandata.
Trascorsi sei giorni dall'invio, la lettera si considera ricevuta. Entro dieci giorni dalla decisione, l'ufficio delle imposte invia alla persona controllata una richiesta di pagamento dell'imposta non pagata in precedenza o non pagata per intero, insieme alle sanzioni.
Tutte le aziende utilizzano procedure fiscali diverse. Le autorità fiscali, a loro volta, tengono conto di tutte le sfumature e le sottigliezze quando controllano i diversi tipi di tassazione.
Quando conducono un audit documentale sulla tassazione immobiliare delle imprese, quando valutano l'accuratezza della compilazione dei moduli di calcolo, gli ispettori seguono determinate regole. Gli specialisti controllano l'accuratezza dei calcoli e la preparazione del modulo. Questa verifica fiscale documentale è visiva. Ad esso sono soggetti i seguenti parametri:
Molto spesso, il Servizio fiscale federale registra i seguenti tipi di violazioni:
Quando controllano la dichiarazione, le autorità fiscali studiano attentamente la seconda sezione. L'organizzazione dovrà compilare la riga 050 e le altre righe relative alle caratteristiche tecniche della vettura. Il Servizio fiscale federale non dispone di tali dati e pertanto si baserà sulle informazioni in suo possesso sulla registrazione del veicolo fornite dalla polizia stradale.
Se le informazioni fornite non corrispondono, l'ufficiale fiscale richiederà un certificato di immatricolazione e la documentazione di immatricolazione del veicolo. Se queste informazioni non corrispondono, gli ispettori richiederanno informazioni alla polizia stradale.
Se il veicolo ha un proprietario diretto non ci saranno difficoltà: se hai un'auto è necessaria la tassa. Cosa fare in caso di leasing? Le tasse sono pagate dal proprietario dell'auto. Maggiori dettagli al riguardo si trovano nel comma 2 dell'art. 20 3 della legge del 29 ottobre 1998 n. 164-F3.
Le autorità fiscali eseguiranno inoltre le seguenti azioni:
Il servizio controlla questo tipo di imposta in 2 fasi: controlla i dati della dichiarazione ed effettua un'analisi economica della dichiarazione.
Il Servizio fiscale federale può richiedere chiarimenti nei seguenti casi:
Il Servizio fiscale federale ha l'autorità di condurre controlli fiscali sui singoli imprenditori anche dopo la chiusura e la cancellazione. Una verifica fiscale documentale può essere effettuata nei confronti di un singolo imprenditore entro tre anni dalla data di cessazione delle sue attività.
I cittadini chiudono i loro imprenditori individuali, ma continuano a essere registrati come individui. Tali controlli vengono eseguiti abbastanza raramente. Il Servizio fiscale federale è interessato solo a quei cittadini sul cui lavoro ci sono alcune domande. Non si possono tuttavia escludere controlli su persone scelte a caso.
A questo proposito è opportuno conservare la documentazione anche dopo il completamento delle attività aziendali. I funzionari fiscali effettuano un audit documentale sul territorio del Servizio fiscale federale e tengono conto di tutte le informazioni fornite sia dalla persona sottoposta a audit che da altre persone.
Se compili correttamente la dichiarazione rispettando le regole previste dalla legge e controlli attentamente le informazioni, non hai motivo di preoccuparti. Una verifica fiscale documentale è pericolosa per coloro che, per disattenzione, commettono errori nei calcoli o riducono deliberatamente e infondatamente l'entità della base imponibile.
A volte l'amministratore delegato è presente all'ispezione. La sua partecipazione è richiesta se è necessario esaminare i materiali del caso, firmare un rapporto di verifica fiscale o ottenere una decisione in base ai risultati dell'ispezione. Il manager è la persona della società quando si considerano le questioni fiscali (articolo 27 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Ma anche nelle situazioni sopra descritte è possibile affidare l'obbligo di presenza a una persona autorizzata ai sensi dell'art. 29 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Devi solo rilasciare una procura al capo contabile o all'avvocato dell'organizzazione.
Un audit documentale minaccia l'azienda di problemi nei casi descritti di seguito.
I dipendenti del servizio fiscale non rispettano le scadenze per il completamento degli audit documentali. Di norma, una verifica documentale riguarda l’IVA e le dichiarazioni dei redditi. L'IVA è soggetta a controllo obbligatorio se la tua azienda desidera restituire l'imposta dal bilancio. Il termine per una verifica fiscale documentale è di 3 mesi. Spesso gli ispettori violano il periodo stabilito. Ma hanno ancora la possibilità di citare in giudizio la tua azienda per le tasse che sono state ulteriormente valutate durante l'audit. Ciò è affermato nel paragrafo 9 della Lettera informativa del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa del 17 marzo 2003 n. 71.
Via d'uscita: se dopo un periodo di tre mesi i dipendenti del Servizio fiscale federale non comunicano alcuna decisione, il capo contabile della vostra azienda dovrebbe inviare una lettera all'ufficio delle imposte ponendo una domanda sui risultati. Se ancora non si riceve risposta, chiedere al capo contabile o all'avvocato di presentare un'istanza in tribunale dichiarando illegale l'inerzia delle autorità fiscali e chiedendo il rimborso dell'IVA dal bilancio.
L'elenco dei documenti richiesti non corrisponde alla legge o all'oggetto dell'ispezione. Durante l'ispezione, le autorità fiscali potrebbero richiedere documentazione aggiuntiva alla tua azienda. Nell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa elenca i casi in cui ciò è possibile: ad esempio, se si utilizzano determinati vantaggi fiscali. Ma ci sono spesso situazioni in cui l'ispettore fiscale delle verifiche documentali richiede documentazione che non ha nulla a che fare con le dichiarazioni oggetto di verifica. Ad esempio, presso l'impresa Belovopogruztrans, gli ispettori, controllando la dichiarazione IVA, hanno richiesto la fornitura di descrizioni delle mansioni, orari del personale, registro degli azionisti, tutti i tipi di calcoli e altri dati. Tuttavia, il tribunale ha stabilito che questo requisito era illegale (decisione del Servizio federale antimonopolio del distretto della Siberia occidentale del 04/03/2007 n. F04-1830/2007(32936-A27-6).
Via d'uscita: Quando si riceve una richiesta di documentazione, incaricare il capo contabile di verificarne la conformità con la legge. Un avvocato può familiarizzare con la pratica giudiziaria. Forse ci sono casi che confermano che le richieste dell’ispettorato riguardo alla richiesta di determinati documenti non sono giustificate.
Ma anche se la richiesta degli ispettori fosse legale, vale la pena considerare se le autorità fiscali considereranno la documentazione aggiuntiva non a tuo favore. Per sicurezza, date istruzioni al capo contabile di fornire al Servizio fiscale federale i documenti e le spiegazioni di cui avete bisogno. Va sottolineato che molte imprese preferiscono prove documentali aggiuntive. Ciò consente di ridurre al minimo i rischi e giustificare le proprie azioni riguardanti, ad esempio, le spese da un punto di vista economico. Tali documenti spesso includono pareri di esperti sulla fattibilità delle operazioni in corso, richieste con risposte da varie agenzie governative, piani aziendali aziendali, politiche di marketing, ordini interni, informazioni analitiche di base fornite sia dall'impresa stessa che da esperti esterni. Quando prepari questi documenti in conformità con i requisiti legali, tu come capo dell'azienda non hai nulla da temere.
Non sei in grado di preparare la documentazione richiesta entro il tempo specificato.È necessario fornire la documentazione aggiuntiva richiesta dalle autorità fiscali:
Spesso i manager aziendali si trovano ad affrontare il problema dell'impossibilità di preparare la documentazione in tempo (ad esempio, se è necessario fornire molte informazioni). In caso di mancato rispetto dei termini, ai soggetti sottoposti a controllo viene comminata una multa di 50 rubli. per ciascun documento non presentato in tempo (clausola 1 dell'articolo 126 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Via d'uscita: Se ti rendi conto che non sarai in grado di presentare tutta la documentazione all'ispettorato, incarica il capo contabile di inviare una domanda al Servizio fiscale federale con una richiesta di proroga della scadenza. Nonostante il fatto che le autorità fiscali potrebbero non offrire tale opportunità, la lettera diventerà un argomento a favore della vostra azienda se il caso verrà affrontato dal tribunale. Dovresti sempre ricordare che i dipendenti della tua organizzazione sono tenuti a rispettare i requisiti legali del Servizio fiscale federale in modo tempestivo ed efficiente.
Se la persona sottoposta ad audit nega le violazioni o non è d'accordo con le opzioni per eliminarle, ha il diritto di presentare obiezioni al rapporto di verifica fiscale documentale dopo averlo ricevuto.
Il modulo per presentare obiezioni è scritto. Essi devono essere presentati entro e non oltre un mese di calendario dalla data di consegna dell'atto. Il periodo di revisione è di 30 giorni dal momento in cui il contribuente ha ricevuto il rapporto di verifica fiscale documentale. La decisione viene presa dopo aver esaminato le obiezioni.
Il termine per l'entrata in vigore della decisione del Servizio fiscale federale cade un mese dopo che il contribuente ha ricevuto la decisione, a meno che non sia stato presentato ricorso contro di essa.
Se un cittadino non è soddisfatto della decisione, può ricorrere in appello. Le autorità superiori esaminano tali richieste entro 30 giorni.
La data di entrata in vigore di una decisione presa da un'autorità superiore decorre dalla data della sua firma. Tale decisione può essere impugnata solo in tribunale.
Le verifiche fiscali rappresentano uno degli strumenti più efficaci per monitorare il processo di pagamento delle imposte e l’adempimento da parte del contribuente degli altri obblighi a lui attribuiti dalla legge.
Una verifica fiscale è un insieme di tecniche speciali utilizzate dall'autorità fiscale per stabilire l'accuratezza e la legalità della contabilità delle voci imponibili, la procedura per il pagamento delle tasse, le commissioni in relazioni, documenti, bilanci, ecc. Durante tale audit vengono esaminate le transazioni finanziarie ed economiche di individui o organizzazioni associate al calcolo o al pagamento delle imposte. Sono classificati in base alla natura e allo scopo dell'audit: a seconda del materiale sulla base del quale viene effettuato l'audit, del suo volume, dell'entità della copertura dei dati e dell'inclusione nel piano. Inoltre, a seconda del luogo in cui viene effettuata l'ispezione e della sua profondità, l'ispezione può avvenire in loco o a distanza. Quest'ultima tipologia prevede che il controllo venga effettuato presso la sede dell'autorità fiscale, sulla base dei documenti forniti dal contribuente o dal suo agente, che costituiscono la base per il calcolo e il pagamento dell'imposta. Se necessario, potrebbero essere richieste ulteriori informazioni.
Lo scopo principale di una verifica fiscale documentale è monitorare il rispetto della legislazione in materia di tasse e commissioni da parte degli agenti fiscali, dei contribuenti e dei contribuenti. Ma ciò non può avvenire se viene presentata una dichiarazione speciale in conformità con la legge federale 140-FZ “Sulla dichiarazione volontaria da parte di privati di beni e conti (depositi) nelle banche e sulle modifiche ad alcuni atti legislativi della Federazione Russa”. Viene effettuato un audit documentale per identificare e prevenire reati fiscali, raccogliere importi di tasse non pagate e parzialmente pagate per consegnare alla giustizia gli autori di reati fiscali o preparare materiali per garantire la selezione razionale dei contribuenti per le verifiche fiscali in loco.
Un audit documentale può essere effettuato sia in relazione ad un'organizzazione che in relazione ad un individuo. Questa è una delle forme di controllo fiscale attuale, che consente di identificare e rispondere rapidamente alle violazioni. Viene avviato da funzionari fiscali autorizzati senza permesso speciale o visitando il contribuente, ma rigorosamente nell'ambito delle loro funzioni ufficiali. La base per una verifica documentale è la presentazione di una dichiarazione dei redditi al Servizio fiscale federale. Se il contribuente presenta documenti aggiuntivi allegati alla dichiarazione, il periodo viene calcolato a partire dalla data della loro presentazione.
La procedura per condurre una verifica fiscale documentale è chiaramente stabilita dalla legge. Nella prima fase, gli impiegati fiscali inseriscono le dichiarazioni dei redditi o i calcoli forniti dal contribuente in formato cartaceo o elettronico nel sistema informativo automatizzato “Fiscale”. Se necessario, vengono generati i log degli errori e i rapporti di controllo vengono verificati rispetto ai report forniti. Viene inoltre verificata la correttezza dei dettagli stabiliti dagli atti normativi, la tempestività dell'archiviazione dei documenti, la presenza di correzioni e la compilazione delle segnalazioni in lingua straniera.
Nella fase successiva potrebbero verificarsi due scenari:
Nella terza fase si possono attuare misure di controllo fiscale, ad esempio richiedendo documenti e informazioni aggiuntivi al contribuente o a terzi, ordinando un esame, interrogando testimoni, sequestrando documenti, ispezionando locali, ecc. (ovvero l'obbligo di fornire spiegazioni e (o) presentare una dichiarazione aggiornata entro e non oltre 5 giorni lavorativi). Nel processo di conduzione di un audit documentale, vengono utilizzate risorse informative di diversi livelli: registro statale unificato, registro statale unificato delle persone giuridiche, elenco degli istituti di credito, registro statale unificato degli imprenditori individuali, Fondo delle assicurazioni sociali, informazioni dalla Banca di Russia , monitoraggio delle banche, Fondo pensione russo, ecc.
Successivamente vengono presentati i risultati. Se non vengono riscontrate violazioni della legislazione fiscale, non viene redatto un rapporto di verifica fiscale documentale e non viene presa una decisione basata sui suoi risultati. In caso contrario, verrà rilasciato entro 10 giorni lavorativi dal completamento. Entro e non oltre 5 giorni lavorativi dalla data di redazione del presente documento, al contribuente dovrà essere consegnata una relazione documentale di verifica. Se non è d'accordo con le sue disposizioni, entro 15 giorni lavorativi deve presentare le sue obiezioni.
In ogni caso, la fase successiva riguarderà la revisione dei materiali. Questo processo non può superare i 25 giorni dalla data di ricevimento dell'atto (se necessario, viene rilasciata una proroga del termine - fino a 1 mese). Quindi viene inviato un avviso sull'esame dei materiali dell'audit documentale. Durante il processo di ispezione, il responsabile dell'ispezione legge i materiali, controlla la presenza delle persone invitate, verifica le loro credenziali, spiega ai presenti i loro diritti e responsabilità, quindi conduce un'indagine sui materiali. Se il contribuente o la persona la cui partecipazione è richiesta non si presenta, verrà presa la decisione di rinviare questa procedura. Quando i materiali contengono informazioni insufficienti per prendere una decisione, approveranno il coinvolgimento di un esperto, uno specialista, un testimone o ulteriori misure di controllo fiscale.
Anche in questa fase, l'ispettorato ha il diritto di emettere una decisione per rinviare l'esame dei materiali o estendere questo periodo e, nel tempo, avviare una procedura di riesame. Solo allora verrà presa la decisione finale sull’audit documentale. Se le informazioni sono sufficienti, la commissione può comunque ordinare un riesame o prendere immediatamente una decisione definitiva: perseguire o rifiutare di perseguire. Entro 5 giorni dalla pubblicazione dei risultati, al contribuente deve essere data una decisione sulla base dei risultati della verifica documentale. È d'accordo con le sue disposizioni, altrimenti ha il diritto di impugnare la decisione. Di conseguenza, la richiesta verrà accolta o entrerà comunque in vigore e dovrai pagare l'importo specificato di tasse, sanzioni, multe e soddisfare altri requisiti (articoli 45–48 del Codice fiscale della Federazione Russa ). Se lo si desidera, questa decisione può anche essere impugnata tramite ricorso o in tribunale dinanzi a un'autorità fiscale superiore.
Il periodo per effettuare una verifica fiscale documentale non può superare i 3 mesi dalla data successiva al giorno in cui viene fornita la documentazione fiscale (a meno che non siano previste altre scadenze in una situazione specifica dalla legge). Se non sono presenti errori, il periodo potrebbe essere più breve. Puoi monitorare il processo sul sito web del Servizio fiscale federale nel tuo "Account personale".
Consiglio: il codice fiscale non prevede la possibilità di estendere ufficialmente il periodo di un audit documentale, e al termine di questo periodo si considera automaticamente completato, anche se il tempo assegnato non è sempre sufficiente per svolgere una gamma completa di attività di controllo , soprattutto se riguardano il controllo dell'IVA per il rimborso. Ma secondo la posizione del Presidium della Corte Suprema Arbitrale, la fine del suo mandato non è un ostacolo all'accertamento dei fatti relativi al mancato pagamento delle tasse e all'adozione di misure coercitive.
Se durante l'ispezione documentale non sono state rilevate violazioni, l'ispettore firma una dichiarazione e fissa una data, che significa la fine dell'ispezione. Solo nel caso in cui vengano rilevati problemi (entro 10 giorni) viene redatto un verbale. Entro e non oltre 5 giorni dalla sua creazione, il documento viene trasferito al contribuente. Puoi confutare i risultati prima della scadenza di un mese dalla data di consegna. Le obiezioni devono essere esaminate entro 10 giorni e deve essere presa una decisione - concordare con le argomentazioni fornite o approvare sanzioni: multa, procedimento giudiziario, rifiuto dell'ultima misura.
Se il contribuente non è d’accordo con i risultati della verifica documentale, può presentare ricorso ad un’autorità fiscale o a un tribunale superiore. L'attore deve motivare bene la sua posizione e, se c'è un ritardo nel periodo di ispezione, deve provare la violazione dei suoi diritti, le perdite inflitte, il rapporto di causa-effetto tra l'azione illegale e il fatto perdite e chiederne il risarcimento (articolo 35 del codice fiscale della Federazione Russa).
Innanzitutto, è necessario presentare ricorso contro la decisione all'ufficio delle imposte stesso, che ha effettuato la verifica, e solo successivamente applicare una tariffa più elevata. È consentito presentare obiezioni sotto forma di protocollo, un atto di disaccordo riguardo al rapporto di una verifica fiscale documentale (non esiste un modulo speciale). Se non vi è alcun risultato positivo e il querelante è sicuro di avere ragione, allora dovrebbe procedere oltre. La decisione può essere impugnata in tribunale solo dopo aver presentato entro un mese un apposito ricorso presso un'autorità fiscale superiore. Ma mentre il procedimento legale è in corso, la decisione già approvata dall'ispettorato dovrà ancora essere attuata, ad eccezione della fornitura di una garanzia bancaria (articolo 138 del Codice tributario).
Gli audit documentali sono una delle forme più efficaci di controllo fiscale. Grazie a loro, la quantità di accertamenti aggiuntivi al bilancio aumenta e, a differenza dei controlli fiscali in loco, richiedono meno tempo, non richiedono così tanto lavoro e possono coprire quasi tutti i contribuenti. Ma questi ultimi rivelano un numero maggiore di violazioni fiscali.
Se nella dichiarazione vengono rilevati errori, incoerenze o se il contribuente è sospettato di violare la procedura di calcolo e pagamento delle imposte, viene effettuato un controllo fiscale in loco presso il domicilio del contribuente. La sua base formale è considerata la decisione del capo dell'autorità fiscale e gli ispettori in loco verificano la correttezza del calcolo e il pagamento tempestivo delle imposte.
A differenza di un'ispezione documentale, un'ispezione in loco può durare fino a 2 mesi a partire dalla data della decisione (se non viene ispezionata l'intera azienda, ma una filiale o un ufficio di rappresentanza - fino a 30 giorni). In alcuni casi, il sopralluogo viene esteso a 3-6 mesi: se vengono controllati i grandi contribuenti, coloro che non hanno fornito in tempo i documenti necessari, se sul territorio si sono verificati casi di forza maggiore, ad esempio un incendio, se vengono identificati ulteriori fatti relativi alle violazioni. Inoltre, al termine, oltre al rapporto, viene redatto un certificato in cui è indicato l'oggetto dell'ispezione e i tempi dell'ispezione. Nonostante l'obiettivo comune, ci sono molte differenze tra le ispezioni documentali e quelle in loco: l'oggetto delle ispezioni, i motivi per condurle, la necessità di ottenere il permesso dalla direzione, ispezionare il territorio durante l'ispezione, redigere un rapporto (in in caso di sopralluogo, se non vengono riscontrate violazioni viene redatto verbale), scadenze.
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Una verifica documentale è una delle forme più efficaci di controllo fiscale. È meno costoso dal punto di vista finanziario e consente di raggiungere un numero molto maggiore di contribuenti rispetto a un approccio in loco. Se necessario, i risultati della sua condotta possono essere impugnati presso l'ispettorato fiscale, un'autorità fiscale superiore o un tribunale.
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Arte. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa disciplina la procedura per lo svolgimento di una verifica fiscale documentale. Oggetto della verifica documentale è garantire il corretto adempimento da parte del contribuente dell'obbligo di compilazione delle relazioni. Il meccanismo di desk audit parte dal momento in cui il pagatore presenta la dichiarazione dei redditi (leggi i dettagli).
Un audit documentale viene effettuato dai dipendenti del Servizio fiscale federale all'interno delle mura di ispezione.
Nell'ambito di un audit documentale, un dipendente del Servizio fiscale federale ha il diritto di:
Quali potrebbero essere i risultati del controllo:
Nota! La persona sottoposta a verifica può presentare ricorso alla relazione delle autorità fiscali entro un mese dal ricevimento della stessa. Ti aiuterà a farlo correttamente.
I controlli documentali vengono effettuati non solo dalle autorità fiscali, ma anche da fondi fuori bilancio, che sono guidati dall'art. 34 Legge federale “Sui contributi assicurativi...” del 24 luglio 2009 n. 212-FZ, nonché dai servizi doganali nell'ambito del codice doganale dell'Unione doganale.
Durante i controlli documentali effettuati dalle dogane, le autorità doganali hanno anche il diritto di richiedere dichiarazioni doganali e altri documenti necessari, accedere alle strutture della persona sottoposta a controllo e svolgere altre azioni. Sono descritti nell'articolo.
Le ispezioni documentali rappresentano uno strumento efficace nelle mani delle autorità di controllo, poiché consentono di ottenere molte informazioni sullo svolgimento delle attività aziendali da parte della persona ispezionata. La nostra sezione ti aiuterà a comprendere le complessità di questa procedura, oltre a evitare difficoltà durante il suo completamento.
Viene effettuato un controllo documentale in relazione alle relazioni e ai documenti che il contribuente stesso presenta al Servizio fiscale federale o che sono a disposizione dell'ispettorato. Vediamo più nel dettaglio cosa significa “desk audit” e qual è la procedura per condurlo.
Ogni ufficio delle imposte ha un dipartimento che si occupa delle verifiche documentali. Potrebbero esserci diversi dipartimenti di questo tipo, quindi ognuno ha la propria direzione, ad esempio controlli documentali delle persone giuridiche, verifica delle dichiarazioni dei redditi personali, verifica delle dichiarazioni dei redditi, ecc.
Le verifiche fiscali documentali vengono effettuate da funzionari autorizzati - ispettori fiscali, la cui funzione principale è monitorare il rispetto della legislazione fiscale sulla base delle relazioni presentate dai contribuenti. Gli "impiegati", a differenza dei dipendenti del dipartimento di ispezione sul campo, non si recano dal contribuente, ma controllano tutti i documenti sul posto, presso il Servizio fiscale federale.
Le principali responsabilità dell'ispettore fiscale del dipartimento di audit contabile sono le seguenti:
In generale, possiamo evidenziare i seguenti compiti principali della verifica fiscale documentale condotta dal dipartimento:
L'articolo 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce la procedura per lo svolgimento di controlli documentali dei contribuenti. La "Cameralka" viene eseguita su qualsiasi rapporto ricevuto dal Servizio fiscale federale e ciò non richiede una decisione speciale da parte del capo dell'ispezione. Il contribuente non viene informato dell'inizio della verifica.
Una verifica fiscale documentale viene effettuata in più fasi:
In caso di contraddizioni o errori nella rendicontazione, nonché nella richiesta di benefici, rimborsi IVA, rendicontazione delle tasse sull'uso delle risorse naturali, ecc., viene effettuato un controllo approfondito. Cosa significa una verifica fiscale documentale in questa fase? Ciò significa che al contribuente verranno notificate le violazioni da lui commesse, in relazione alle quali gli verranno richiesti chiarimenti ed, eventualmente, sarà necessario apportare modifiche alla dichiarazione e presentare un “chiarimento” (comma 3 dell'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Al contribuente vengono concessi non più di 5 giorni lavorativi dalla data di ricevimento della richiesta da parte del Servizio fiscale federale per adempiere a tali requisiti. Con la presentazione di una dichiarazione aggiornata, dopo la sua accettazione, ricomincia il periodo per l'audit documentale.
Un approfondito audit documentale è la base per lo svolgimento di procedure di controllo fiscale quali: controverifiche, esame, interrogatorio di testimoni, richiesta o sequestro di documenti, ecc.
L'ispettore che effettua la “camera camera” è obbligato a prendere in considerazione tutte le spiegazioni e i documenti presentati dal contribuente a sua giustificazione. Non è accettabile richiedere documenti e informazioni che non siano relativi alle dichiarazioni oggetto di verifica o che non siano previsti dalla normativa fiscale. Se viene comunque accertato il fatto di una violazione fiscale, viene redatto un rapporto di audit documentale (clausola 5, clausola 7 dell'articolo 88 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Su alcuni siti web regionali del Servizio fiscale federale puoi familiarizzare più chiaramente con lo schema di verifica fiscale documentale (ad esempio, sul sito web del Servizio fiscale federale della Federazione Russa per la Repubblica dell'Altai).
Una verifica fiscale documentale viene effettuata presso la sede dell'ufficio delle imposte entro 3 mesi dal giorno in cui il contribuente ha presentato le relazioni, se gli ispettori non hanno commenti sulle relazioni.
Se nelle segnalazioni presentate vengono rilevate violazioni, l'art. 88 del Codice Fiscale della Federazione Russa, oltre ai 3 mesi durante i quali viene effettuato l'audit documentale, prevede i seguenti termini:
