Grupos de absorção de choque– são grupos em que os bens depreciáveis são divididos de acordo com a sua vida útil com base em regulamentos.
O conceito de “grupo de depreciação” é utilizado principalmente para fins de imposto de renda e também para fins contábeis.
O ponto principal de atribuir um objeto específico a um determinado grupo de depreciação é determinar a taxa de depreciação para fins de estabelecer a taxa de depreciação e calcular o valor da depreciação.
Na contabilidade tributária, para o cálculo da depreciação, em função da vida útil (SPI), elas são distribuídas em dez grupos de depreciação em ordem crescente.
O primeiro grupo de depreciação são todos os bens de curta duração com vida útil de 1 ano a 2 anos inclusive;
O segundo grupo de depreciação são imóveis com vida útil superior a 2 anos até 3 anos inclusive;
O terceiro grupo de depreciação são bens com vida útil superior a 3 anos até 5 anos inclusive;
O quarto grupo de depreciação são imóveis com vida útil superior a 5 anos até 7 anos inclusive;
O quinto grupo de depreciação são imóveis com vida útil superior a 7 anos até 10 anos inclusive;
O sexto grupo de depreciação são imóveis com vida útil superior a 10 anos até 15 anos inclusive;
O sétimo grupo de depreciação são imóveis com vida útil superior a 15 anos até 20 anos inclusive;
O oitavo grupo de depreciação são imóveis com vida útil superior a 20 anos até 25 anos inclusive;
O nono grupo de depreciação são imóveis com vida útil superior a 25 anos até 30 anos inclusive;
O décimo grupo de depreciação são imóveis com vida útil superior a 30 anos.
A vida útil de um ativo imobilizado é o período (número de meses) durante o qual a empresa espera utilizar o ativo imobilizado e receber benefícios econômicos dele.
Observe que o limite inferior de cada grupo de depreciação começa com a frase “acima” e o limite superior de cada grupo de depreciação termina com a frase “inclusivo”.
Isto significa que, por exemplo, para o terceiro grupo, o limite inferior é de 37 meses (3 anos e 1 mês) e o limite superior é de 60 meses (5 anos).
Os grupos de depreciação estabelecem o intervalo de vida útil.
Assim, por exemplo, o grupo 5 inclui objetos com vida útil superior a 7 anos até 10 anos inclusive.
Deve-se notar que dentro deste intervalo determina de forma independente o período específico de cada objeto.
Assim, o parágrafo 1º do art. 258 do Código Tributário da Federação Russa indica que “A vida útil é determinada pelo contribuinte de forma independente na data de comissionamento deste item de propriedade depreciável de acordo com as disposições deste artigo e levando em consideração a Classificação...” .
A vida útil de um objeto de propriedade depreciável é determinada pelo contribuinte de forma independente na data de colocação do ativo fixo em operação, de acordo com as disposições do Código Tributário da Federação Russa e levando em consideração a Classificação dos ativos fixos.
As classificações de SO são uma tabela na qual, para cada grupo, são indicados o nome do SO incluído nele e o código correspondente do Classificador de Ativos Fixos de toda a Rússia (OKOF).
Atualmente, a Classificação é uma tabela composta por três colunas, a primeira das quais indica o código OKOF, a segunda coluna - o nome do SO, e a terceira coluna contém “Notas sobre nomes de SO” (onde exceções ou explicações adicionais podem ser indicado).
Dentro dos grupos de depreciação, os ativos fixos são agrupados em subgrupos - Máquinas e equipamentos, Veículos de transporte, Estruturas e dispositivos de transmissão, Edifícios, Habitações, Plantações perenes, Pecuária de trabalho.
Notemos que a legislação fiscal não estabelece para efeitos de cálculo das amortizações a aplicação incondicional da vida útil máxima.
Assim, de acordo com as regras do parágrafo 3 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa, o contribuinte classifica os ativos fixos em um dos dez grupos de depreciação.
Ao mesmo tempo, a Classificação do SO prevê a vida útil dos objetos na faixa de valores mínimos e máximos.
Assim, o Código Tributário da Federação Russa não obriga a empresa a estabelecer exatamente a vida útil máxima permitida de um ativo.
Nem todos os tipos de ativos fixos podem ser encontrados na Classificação do SO.
Nesse caso, você deve consultar o código do SO no OKOF e determinar o grupo de depreciação de acordo com este código.
Caso o objeto não esteja indicado no OKOF, então para estabelecer sua vida útil, deve-se utilizar sua documentação técnica ou as recomendações dos fabricantes (cláusula 6 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).
Na ausência de tais informações, para resolver a questão da determinação da vida útil de um ativo fixo, você deve entrar em contato com o Ministério de Desenvolvimento Econômico da Rússia.
Se um bem usado foi adquirido, a taxa de depreciação desse imóvel para efeito de aplicação do método de depreciação linear é determinada levando-se em consideração a vida útil estabelecida da maneira usual, menos o número de anos (meses) de sua operação pelos antigos proprietários.
Na aplicação do método não linear, a taxa de depreciação não depende da vida útil específica do ativo, mas sim do grupo de depreciação a que pertence.
Neste caso, os ativos fixos usados adquiridos são incluídos no grupo (subgrupo) de depreciação em que foram incluídos do proprietário anterior.
Se o período de utilização efetiva do SO pelo proprietário anterior for igual ao período determinado de acordo com a Classificação, ou exceder este período, a empresa tem o direito de determinar de forma independente a vida útil, tendo em conta a segurança requisitos e outros fatores (cláusula 7 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa) .
Assim, as normas do Código Tributário da Federação Russa conferem às organizações o direito de decidir de forma independente qual procedimento para determinar a vida útil dos ativos fixos usados deve ser aplicado.
Junto com isso, a organização deve documentar o grupo de depreciação ao qual o proprietário anterior atribuiu o imóvel.
Podem ser atos de aceitação e transferência de ativos fixos, elaborados de acordo com formulários elaborados de forma independente pelo cedente ou de acordo com formulários unificados N OS-1 ou N OS-1a, documentos contábeis fiscais do cedente ou quaisquer outros documentos que comprovem a vida útil deste imóvel e, consequentemente, o grupo de depreciação (subgrupo).
Como regra geral, a vida útil é revisada quando há uma melhoria nos indicadores padrão inicialmente estabelecidos do objeto com base nos resultados (cláusula 1 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa; cláusula 20 do PBU 6/01 ):
conclusões;
Renovação;
reconstrução;
modernização.
Ao mesmo tempo, para efeitos de contabilidade fiscal, a vida útil só pode ser aumentada dentro dos prazos estabelecidos para o grupo de depreciação em que o bem estava anteriormente incluído.
Ressaltamos que a regra de que a Classificação de ativo imobilizado especificada pode ser utilizada para fins contábeis a partir de 01/01/2017 foi declarada inválida.
Portanto, na contabilidade, no estabelecimento da vida útil, devem ser aplicadas as regras estabelecidas pelos atos normativos da contabilidade.
Assim, se uma organização define de forma independente a vida útil dos ativos fixos, orientada pelas disposições do parágrafo 20 do PBU 6/01, então, neste caso, a vida útil dos ativos fixos é determinada com base em:
a vida útil esperada da instalação de acordo com a sua produtividade ou capacidade esperada;
desgaste físico esperado, dependendo do modo de operação (número de turnos), das condições naturais e da influência de um ambiente agressivo, do sistema de reparo, etc.;
restrições regulatórias e outras restrições ao uso da instalação (por exemplo, prazo do arrendamento).
A vida útil estabelecida dos ativos fixos deve ser registrada na ficha de inventário de ativos fixos (Formulário nº OS-6).
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Grupos de depreciação: detalhes para um contador
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E as pessoas jurídicas dispõem dos recursos básicos necessários ao funcionamento da organização. Durante a operação, eles perdem gradativamente suas características originais. Eles podem ser expressos em termos monetários, mas para isso é necessário conhecer os grupos de depreciação do ativo imobilizado. De acordo com a lei, os valores apurados podem ser deduzidos no cálculo do imposto de renda pessoa física.
Os ativos fixos são elementos de propriedade que são utilizados repetidamente para a produção e venda de produtos (serviços) ou para satisfazer necessidades organizacionais por um período superior a um ano. Inclui tudo o que é necessário para as atividades da organização: estruturas prediais, edifícios, equipamentos, informática, equipamentos de medição e controle, transporte, produção e ferramentas auxiliares. Deve-se entender que os recursos pessoais do empresário e os ativos intangíveis criados (propriedade intelectual, programas de computador) utilizados nas atividades não são ativos fixos.
A depreciação pode não ser calculada em todos os casos. De acordo com a lei, um ativo fixo deve ser propriedade de um empresário com vida útil de pelo menos um ano e custo superior a 10 mil rublos. Caso contrário, não é depreciável e o custo de sua aquisição pode ser amortizado à vista. Além disso, a depreciação não pode ser cobrada se o imóvel for transferido ou recebido para uso gratuito mediante contrato, ou se não houver prova documental dos custos reais de sua aquisição ou fabricação. Você precisa saber que a depreciação não pode ser cobrada sobre diversos recursos naturais, obras de arte adquiridas, publicações (revistas, livros), animais silvestres domesticados, títulos, transações a termo e futuros, bem como objetos para cuja criação foram arrecadados recursos orçamentários ou onde anteriormente era fornecida assistência gratuita.
A propriedade adquirida primeiro traz lucro para a organização ou ajuda a atingir seu objetivo. Com o tempo, está sujeito a desgaste moral ou físico. Os ativos fixos são aceitos para contabilização apenas pelo seu primeiro custo. A este respeito, o Código Tributário define grupos de depreciação de ativos fixos. O primeiro inclui imóveis cuja vida útil é de 1 a 2 anos. Podem ser equipamentos manuais de construção e instalação, produtos para uso florestal, máquinas para trabalhar metal e madeira, instrumentos para produção de gás e petróleo, ferramentas de trabalho para perfuração e mecanização em pequena escala. O segundo inclui bens com vida útil de 2 a 3 anos: diversos tipos de bombas (alimentação, areia, solo, condensado), instrumentos de engenharia, equipamentos de construção e instalação, computadores, dispositivos médicos, equipamentos industriais, domésticos e esportivos.
Os ativos fixos, cuja operação se justifica economicamente por 3 a 5 anos (inclusive), estão incluídos no terceiro grupo. São máquinas para agricultura e trabalhos de laboratório, escavadeiras para madeira, dispositivos para triagem de metais, máquinas de costura (exceção: máquinas de costura de livros), veículos com capacidade de carga de até 500 kg, ônibus com dimensões de até 7,5 m, dispositivos para determinação do número de moedas, notas, telefones, transformadores e dispositivos para detecção de interferências de rádio, tensão, cães de serviço.
De acordo com a lei, a quarta categoria costuma incluir bens cuja vida útil é de 5 a 7 anos (inclusive): barracas metálicas, equipamentos agrícolas (com exceção de tratores), equipamentos para fabricação de móveis, soldagem, soldagem, estruturas em filme , instrumentos para afiar ferramentas de marcenaria, produtos que fornecem alimentação ininterrupta para estações base, receptores de televisão e rádio.
Esta categoria inclui ativos fixos com vida útil de 7 a 10 anos (inclusive). Entre eles estão: complexos de construção para criação de animais, dispositivos para entrega de mercadorias (com exceção de transportadores), diferentes tipos de colheitadeiras (para coleta de grãos, milho, batata, beterraba), equipamentos para corte e processamento de metais, estruturas para gás abastecimento, ônibus com comprimento de 16,5 a 24 metros, automóveis de passageiros de grande porte e classe alta, reboques, semirreboques, caminhões (levantamento de peso a partir de 5 toneladas).
Os bens de empresário ou pessoa jurídica, cuja vida útil é de 10 a 15 anos (inclusive), pertencem à sexta categoria. Distinguem-se os seguintes tipos de ativos fixos: plantações perenes de plantas (frutos de caroço), poço de petróleo, artigos de casa de banho (pias, bandejas, lavatórios, banheiras, chuveiros, autoclismos, torneiras), habitações leves.
Se o período de funcionamento economicamente justificado do imóvel for de 15 a 20 anos (inclusive), então ele pertence ao sétimo grupo. Podem ser equipamentos de embalagem, estruturas de edifícios não residenciais (painel, moldura, madeira-metal, painel, adobe e outros semelhantes), vários tipos de amplificadores, instrumentos musicais, quadros elétricos e fontes de alimentação elétrica, equipamentos de esgoto.
Os imóveis cuja vida útil é de 20 a 25 anos (inclusive) são considerados parte integrante do oitavo grupo de depreciação. Inclui estruturas de construção leve não residenciais (sem moldura, concreto armado, tijolo, etc.), cercas metálicas, produtos destinados à segurança de valores (cofres, câmaras blindadas ou portas). A legislação prevê grupos de depreciação do ativo imobilizado, que incluem imóveis com maior vida útil. Este é o nono grupo (de 25 a 30 anos), que inclui: depósitos com paredes de pedra (para legumes, frutas), estruturas de purificação de abastecimento de água, equipamentos de esgoto. O décimo grupo inclui estruturas de edifícios, tecnologias de transferência, bem como complexos residenciais e transportes, que não estão incluídos em outras categorias. Agora que o empresário conhece a classificação dos ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação, pode determinar a duração da operação útil e fazer todos os cálculos necessários.
A organização determina a vida útil de um ativo imobilizado para calcular a depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal. Desde 12 de maio de 2018, os contadores utilizam a Classificação atualizada do Ativo Imobilizado. Deixe-nos contar com mais detalhes o que mudou e como determinar os grupos de depreciação em 2019.
Os ativos fixos (FPE) de uma organização, dependendo da sua vida útil (SPI), para efeitos de imposto sobre o lucro, são atribuídos a um ou outro grupo de depreciação (Cláusula 1, Artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa). A vida útil do sistema operacional é determinada pela própria organização, levando em consideração a classificação aprovada pelo Decreto do Governo da Federação Russa de 1º de janeiro de 2002 nº 1 (Resolução nº 1).
Em 2018, todos os grupos de classificação de depreciação foram alterados, exceto o primeiro. As alterações aplicam-se às relações jurídicas surgidas a partir de 1º de janeiro de 2018.
A maioria das alterações está na subseção “Estruturas e dispositivos de transmissão” do segundo ao décimo grupos. A lista de ativos fixos da subseção “Máquinas e Equipamentos” do segundo e nono grupos foi ampliada.
Classificador de ativos fixos por grupos de depreciação com exemplos de ativos fixos:
| Número do grupo de depreciação | Vida útil do SO | Exemplo de ativos fixos pertencentes ao grupo de depreciação |
|---|---|---|
| 1 | De 1 ano a 2 anos inclusive | Máquinas e equipamentos de uso geral |
| 2 | Acima de 2 anos até 3 anos inclusive | Bombas líquidas |
| 3 | Acima de 3 anos até 5 anos inclusive | Comunicações radioeletrônicas |
| 4 | Acima de 5 anos até 7 anos inclusive | Cercas (cercas) e barreiras de concreto armado |
| 5 | Acima de 7 anos até 10 anos inclusive | Edifícios da indústria florestal |
| 6 | Acima de 10 anos até 15 anos inclusive | Ingestão de água bem |
| 7 | Acima de 15 anos até 20 anos inclusive | sistema de esgoto |
| 8 | Acima de 20 anos até 25 anos inclusive | Principais tubulações de condensado e produtos |
| 9 | Acima de 25 anos até 30 anos inclusive | Edifícios (exceto residenciais) |
| 10 | Mais de 30 anos | Edifícios e estruturas residenciais |
O Classificador de Ativos Fixos de toda a Rússia (OKOF), que determina o grupo de depreciação de ativos fixos, permanece inalterado. Desde 1º de janeiro de 2017, está em vigor o OKOF OK 013-2014 (SNS 2008), aprovado pelo despacho Rosstandart nº 2018-st de 12 de dezembro de 2014. O mesmo classificador entrará em vigor em 2019.
A classificação dos ativos fixos é uma tabela na qual, para cada grupo de depreciação, são listados os nomes dos ativos fixos nele incluídos e os códigos correspondentes do Classificador de Ativos Fixos de toda a Rússia.
Para efeitos de contabilidade fiscal, de acordo com a classificação do ativo imobilizado, determina-se:
Você pode definir um grupo inteiro de sistemas operacionais na classificação. Uma transcrição do grupo é apresentada no OKOF.
Defina o grupo de depreciação do ativo fixo da seguinte forma:
Se não houver código na classificação do SO, determine o grupo de depreciação de uma das seguintes maneiras:
O código da subclasse da propriedade difere do código do tipo de propriedade porque o sétimo dígito é sempre zero. Por exemplo, uma bomba rotativa pertence à subclasse 14 2912010 (bombas centrífugas, de pistão e rotativas). Se este código não estiver incluído na classificação do SO, determine o grupo de depreciação usando o segundo método.
A classe de propriedade difere do código do tipo de propriedade porque o sétimo, oitavo e nono dígitos são sempre zeros. Por exemplo, uma bomba rotativa pertence à classe 14 2912000 (bombas e equipamentos compressores).
Exemplo. Determinação do grupo de depreciação usando o código OKOF
O código da bomba rotativa de acordo com OKOF é 14 2912113. Na classificação OS, tal código, bem como o código de subclasse 14 2912010 (bombas centrífugas, de pistão e rotativas) não são indicados. Porém, contém o código de classe 14 2912000 (bombas e equipamentos compressores). Pertence ao terceiro grupo de depreciação (imóveis com vida útil superior a três anos até cinco anos inclusive). Isto significa que a bomba rotativa deve ser incluída no terceiro grupo de absorção de choque.
Se o ativo imobilizado não estiver mencionado na classificação e no OKOF, estabeleça o SPI a partir da vida operacional do sistema operacional especificado na documentação técnica ou nas recomendações do fabricante (cláusula 6 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa, Carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 18 de junho de 2018 No. 03-03-20/41332) .
Se o SPI fiscal e contábil forem diferentes, adicione a seção 2 do formulário nº OS-6 com a coluna correspondente.
Exemplo. A organização adquiriu um caminhão de carga Gazelle (capacidade de carga de 1,5 toneladas). Vamos determinar o SPI do carro.
De acordo com a classificação OS, os caminhões de uso geral com capacidade de carga superior a 0,5 e até 5 toneladas inclusive estão incluídos no 4º grupo de depreciação. A faixa do SPI para o 4º grupo de depreciação é superior a 5 e até 7 anos inclusive. Portanto, o SPI mínimo possível em meses é 61 (5 anos x 12 meses + 1 mês), o máximo é 84 meses. (7 anos x 12 meses). A organização reserva-se o direito de estabelecer qualquer SPI de veículo na faixa de 61 a 84 meses inclusive.
