A depreciação do imóvel locado no balanço do locatário na contabilidade (BU) e na contabilidade fiscal (TA) é diferente. A seguir falaremos sobre as regras de contabilização de ativos arrendados do locatário e explicaremos como amortizar rapidamente o custo do bem arrendado como despesas.
O leasing é uma transação que envolve três partes: o locatário instrui o locador a comprar do vendedor determinado imóvel para ele. Por sua vez, o arrendador fornece o ativo adquirido ao arrendatário mediante o pagamento de uma taxa por um período específico. No final deste período, o imóvel é devolvido ao locador ou adquirido pelo locatário. Este ponto é estipulado separadamente no contrato de arrendamento.
Marco regulatório para regular as transações de arrendamento mercantil:
Se um activo de locação for contabilizado nos termos do acordo no balanço do locador, então o locatário não cobra depreciação sobre esse activo. Se um ativo sob contrato de arrendamento for contabilizado no balanço do locatário, então este cobra a depreciação a partir do mês seguinte ao mês de comissionamento (cláusula 21 do PBU 6/01, aprovado por Despacho do Ministério das Finanças de março 30.2001 No. 26n, cláusulas 50, 61 da Metodologia Contábil OS aprovada por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 13 de outubro de 2003 No. 91n).
Na contabilidade, o custo inicial do imóvel é formado com base em todos os custos associados à sua aquisição, com exceção do IVA e outros impostos reembolsáveis (cláusula 8 do PBU 6/01). Assim, o locatário deve determinar o custo inicial do imóvel locado no valor total a pagar ao abrigo do contrato de locação, deduzido do IVA (outros impostos reembolsáveis).
Quanto aos custos do locatário para colocar o imóvel em condições de utilização, existem dois pontos de vista sobre a possibilidade de os incluir no custo inicial do bem locado. De acordo com o primeiro ponto de vista, os custos do locatário para colocar o imóvel em condições de uso estão incluídos no custo inicial do imóvel locado com base na cláusula 8 do PBU 6/01, parágrafo. 2 cláusula 8 das Instruções.
O segundo ponto de vista está expresso na resolução do Serviço Federal Antimonopólio do Distrito Noroeste de 19 de novembro de 2010 no processo nº A26-11541/2009. Os árbitros consideraram que os custos dos trabalhos de instalação, projeto e comissionamento realizados pelo locatário nos termos do contrato não aumentam o custo inicial do bem locado. A base para esta conclusão foi a ausência no contrato de locação de compensação destes custos ao locador em caso de rescisão do contrato e devolução do bem locado.
Existem também dois pontos de vista sobre o procedimento de reflexão da depreciação dos bens arrendados nos registos contabilísticos.
O primeiro ponto de vista baseia-se nas Diretivas e no Plano de Contas (aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 31 de outubro de 2000, nº 94n). No caso em que o locatário considera o imóvel locado no seu balanço, a depreciação no sistema contabilístico reflecte-se no débito das contas de contabilidade analítica e no crédito da conta. 02 (cláusula 9 das Instruções). E então o contador reflete os pagamentos do arrendamento com lançamentos internos nas subcontas da conta. 76. Isto é feito para não duplicar as despesas na contabilidade: se tanto os pagamentos de locação como as amortizações forem tidos em conta através do lançamento como débito nas contas de contabilidade de custos, as despesas serão duplicadas, o que é inaceitável. Os lançamentos contábeis de depreciação do bem arrendado no balanço do arrendatário são os seguintes:
O segundo ponto de vista difere significativamente do primeiro e baseia-se na opinião de que o pagamento da locação ao locatário é uma despesa sua, que inclui o reembolso das despesas do locador com a compra e transmissão do imóvel (artigo 1.º do artigo 28.º da Lei n.º .164-FZ). Mas a depreciação de um ativo é um mecanismo para incluir gradualmente o seu valor nas despesas. É possível reconhecer a depreciação como despesa contábil somente se a depreciação reembolsar o custo dos ativos fixos (ativos fixos) (cláusula 5 do PBU 10/99, aprovado por despacho do Ministério das Finanças da Federação Russa de 6 de maio de 1999 Nº 33n). Dado que o locatário não reembolsa o custo dos activos fixos, apenas pode reconhecer os pagamentos da locação como despesas. Se você levar em conta os pagamentos de leasing nas despesas e a depreciação, você dobrará os custos contábeis. Portanto, o cálculo da depreciação do imobilizado arrendado, segundo o segundo ponto de vista, deve ser registrado com os seguintes lançamentos:
Porém, em nossa opinião, o segundo método está incorreto, uma vez que a cláusula 17 do PBU 6/01 lista claramente os casos em que o custo do ativo imobilizado não é reembolsado por meio de depreciação e o arrendamento não é mencionado ali. Além disso, no segundo caso, o locador provavelmente terá dúvidas, pois os valores de depreciação acumulados no Dt 76 irão, de fato, reduzir o valor do pagamento devido ao locador nos termos do contrato. Portanto, seguiremos ainda o primeiro método de cálculo da depreciação: às contas de custos, e levaremos em consideração os pagamentos de arrendamento por meio de lançamentos internos na conta. 76.
IMPORTANTE! Qualquer que seja o método de cálculo da depreciação sobre imóveis alugados que você escolher, ele deve ser garantido em uma disposição separada em sua política contábil.
Quando um ativo arrendado é alienado, a depreciação sobre ele deixa de ser acumulada a partir do mês seguinte ao mês da alienação.
O custo inicial do bem locado na NU do locatário é constituído pela soma das despesas do locador com a compra do bem, entrega, produção e colocação em estado adequado ao uso, menos IVA (n.º 3, n.º 1, artigo 257 do Código Tributário da Federação Russa).
Se o locatário incorrer em custos associados à entrega de um bem fixo recebido em regime de locação, à sua colocação em condições de funcionamento, etc., então não são tidos em conta no custo inicial desse bem (carta do Ministério das Finanças da Rússia datado de 03.02.2012 No. 03-03-06 /1/64, datado de 20 de janeiro de 2011 No. 03-03-06/1/19).
O grupo de depreciação é determinado de acordo com as regras do art. 258 Código Tributário da Federação Russa. A partir do mês seguinte após a entrada em operação do ativo, comece a contabilizar a depreciação.
A taxa de depreciação dos imóveis arrendados depende do método de contabilização das receitas e despesas. Se uma empresa utiliza o regime de competência, ela inclui a depreciação como parte de seus custos. E o pagamento do arrendamento é levado em consideração nos custos menos o valor da depreciação (subcláusula 10, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). Se anular tanto a depreciação como o pagamento da locação como despesas para a Instituição Fiscal Nacional, as autoridades fiscais ficarão legitimamente indignadas ao duplicarem as despesas da empresa.
Mas o método de contabilização de receitas e despesas em dinheiro envolve a depreciação de bens pagos de propriedade do contribuinte (subcláusula 2, cláusula 3, artigo 273 do Código Tributário da Federação Russa). Como o locatário não é o proprietário do ativo arrendado e só pode se tornar um ativo no momento do resgate, tal ativo não pode ser depreciado (carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 15 de novembro de 2006, nº 03-03- 01/04/761). E os pagamentos do arrendamento serão incluídos nas despesas do locatário para fins fiscais na data do seu pagamento, e não na acumulação (subcláusula 10, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa).
Pessoas simplificadas levam em conta receitas e despesas usando o método de caixa; o material é projetado especificamente para elas “Locação no regime tributário simplificado, receitas menos despesas - lançamentos” .
Uma das preferências fiscais para os participantes numa operação de locação é a possibilidade de o locatário utilizar a taxa de depreciação acelerada (n.º 3 da cláusula 9.ª das Instruções). É permitido ser usado tanto em BU quanto em NU.
Na contabilidade fiscal, a depreciação acelerada pode ser aplicada pela parte do contrato de arrendamento em cujo balanço se encontra o imóvel locado, enquanto o imóvel locado deve pertencer ao 4º ao 10º grupo de depreciação.
Na contabilidade, a taxa de depreciação acelerada só pode ser aplicada pelo locatário (n.º 3, cláusula 9 das Instruções) no cálculo da depreciação pelo método do saldo redutor. A utilização do coeficiente de aceleração com outro método de depreciação, inclusive linear, não está prevista na cláusula 19 do PBU 6/01, bem como na cláusula 54 das Instruções Metodológicas (carta do Ministério das Finanças da Federação Russa de 22.08. .2006 nº 07-05-06/220, de 03.03.2005 nº 03-06-01-04/125, de 28/02/2005 nº 03-06-01-04/118, resolução do Presidium do Supremo Tribunal de Arbitragem da Federação Russa datado de 05/07/2011 No. 2346/11, FAS do Distrito da Sibéria Ocidental datado de 17/01/2014 No. A03-19339/2012, FAS Distrito Volga-Vyatka datado de 14 de novembro, 2013 nº A28-12484/2012).
Tanto na contabilidade contábil quanto na fiscal, o coeficiente de depreciação acelerada não pode ser superior a 3.
Se o locatário tiver direito a vários fatores crescentes ao mesmo tempo para o objeto de arrendamento, ele deverá selecionar apenas 1 e documentar sua escolha na política contábil (cláusula 5 do artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa, carta do Ministério das Finanças da Federação Russa datada de 14 de setembro de 2012, nº 03-03-06/1/481).
Se uma organização calcular a depreciação em NU usando um método não linear, os ativos fixos com uma taxa de depreciação aumentada serão incluídos para fins fiscais em grupos de depreciação separados (cláusula 13 do artigo 258 do Código Tributário da Federação Russa).
Você pode ler mais sobre como aumentar os coeficientes no material “A essência e as características da utilização do método de depreciação acelerada” .
Vejamos um exemplo de todas as nuances da depreciação do imóvel locado do locatário.
Fantasia LLC (opera na OSN, contabiliza receitas e despesas pelo regime de competência) em janeiro de 2019 celebrou contrato de arrendamento mercantil como arrendatário. O objeto da transação é um caminhão HyundaiHD 78 no valor de 2 milhões e 360 mil rublos. (incluindo IVA 360 mil rublos). O prazo de locação é de 12 meses. O valor dos pagamentos de leasing por 12 meses é de 2 milhões e 720 mil rublos (dos quais o IVA é de 415 mil rublos). O carro será contabilizado no balanço da Fantasia LLC. Então o custo inicial do imóvel em BU e NU será formado da seguinte forma:
Ao determinar o grupo de depreciação de um ativo e sua vida útil, o contador da Fantasia LLC recorrerá ao classificador OS OK 013-2014 (SNS 2008, aprovado por despacho de Rosstandart de 12 de dezembro de 2014 nº 2018-st.) De acordo com para ele, um caminhão com motor a gasolina Hyundai HD 78 possui código 310.29.10.42.112 - 5º grupo de depreciação. O chefe da Fantasia LLC, por despacho separado, aprovou a vida útil de um carro alugado tanto em NU quanto em BU - 96 meses. Para efeitos da NU, o contador utiliza o método de depreciação não linear e um fator crescente de 3. A taxa de depreciação mensal, conforme art. 259,2 Código Tributário da Federação Russa, - 2.7. O veículo foi colocado em operação no final de janeiro de 2019.
Valor da depreciação de fevereiro em NU:
2 milhões de rublos. × 2,7 × 3/100 = 162 mil rublos.
Na contabilidade, o custo inicial do ativo é de 2 milhões 305 mil rublos, o método de depreciação é o equilíbrio redutor. A taxa de depreciação mensal é de 1,042% (100% / 96 meses de vida útil do bem). Aplicando um fator crescente de 3, o contador da Fantasia LLC receberá uma taxa de depreciação mensal para HyundaiHD 78 - 3,126%.
Em seguida, o valor da depreciação de fevereiro no livro contábil:
2 milhões 305 mil rublos. × 3,126/100 = 72.054 rublos.
A diferença entre a depreciação em NU e BU para fevereiro de 2019:
162.000 - 72.054 = 89.946 rublos.
O arrendatário deprecia o ativo arrendado registrado em seu balanço de acordo com as regras do Código Tributário da Federação Russa, PBU 6/01, Metodologia para contabilização de ativos fixos e Diretrizes para contabilização de operações de arrendamento mercantil. O locatário tem direito a uma taxa de amortização acelerada tanto na NU como na BU, mas sujeita a determinadas condições.
Você pode ler mais sobre contabilidade e tributação de operações de leasing nos artigos:
A utilização da depreciação acelerada em relação ao bem arrendado é uma das principais vantagens do financiamento de arrendamento mercantil. No entanto, os arrendatários muitas vezes têm dúvidas quanto às vantagens e ao mecanismo de cálculo da depreciação acelerada dos ativos fixos.
As vantagens de utilizar a depreciação acelerada do bem arrendado são as seguintes:
A base de determinação da base tributável do imposto predial é o valor residual dos ativos fixos. É óbvio que ao utilizar a depreciação acelerada dos ativos fixos, o seu valor residual diminuirá muito mais rapidamente do que ao calcular a depreciação pelo método habitual. Além disso, a baixa total do imobilizado quando se utiliza a depreciação acelerada com coeficiente, por exemplo, 3, é realizada três vezes mais rápido. Tudo isso permite reduzir significativamente o valor e o prazo de pagamento do imposto predial ao utilizar o método de depreciação acelerada.
A utilização do método de depreciação acelerada de ativos fixos permite reduzir a base tributável do imposto de renda, aumentando o valor das deduções de depreciação do ativo arrendado. Este efeito é alcançado durante o período de vigência da operação de leasing.
No entanto, ao avaliar a poupança no imposto sobre o rendimento, deve-se ter em conta que o custo inicial do imóvel tanto no arrendamento como na compra direta de ativos fixos é o mesmo e o valor total atribuído aos custos no cálculo da depreciação dos ativos fixos também será o mesmo tanto com depreciação acelerada quanto com o esquema usual de cálculo de depreciação. A única diferença é que com o método de depreciação acelerada isso acontecerá mais rapidamente. Mas ao final da operação de arrendamento mercantil, se o imóvel locado for totalmente baixado, a depreciação sobre ele não será mais incluída nas despesas, e com o cálculo usual da depreciação, o ativo imobilizado será depreciado, reduzindo a base do imposto de renda.
Ao aplicar o método de depreciação acelerada, é necessário controlar o valor total das despesas e o resultado financeiro da empresa. Montantes significativos de depreciação acelerada acumulados sobre o ativo arrendado aumentam os custos e podem levar a perdas durante os períodos de acumulação de depreciação acelerada (especialmente no caso de aquisição de bens caros), o que pode ser considerado uma desvantagem na utilização deste mecanismo.
As operações de arrendamento mercantil, via de regra, são concluídas por um período que permite a baixa integral do bem arrendado por meio de mecanismo de depreciação acelerada. Por exemplo, se o equipamento for classificado no quinto grupo de depreciação com vida útil superior a 7 a 10 anos (de 85 a 120 meses), a depreciação acelerada do equipamento durante o arrendamento com coeficiente 3 permitirá sua baixa em 28 meses, ou seja, em menos de 3 anos. No final do contrato de arrendamento, seu preço residual e, consequentemente, de resgate será mínimo (zero ou condicional, igual a, por exemplo, 1.000 rublos). Com este custo, o equipamento será refletido no ativo imobilizado próprio do locatário.
Um valor residual mínimo ou zero pode ser benéfico para o locatário, por exemplo, no caso de venda de um equipamento alugado ou de um automóvel. O inquilino pode vender legalmente esta propriedade a um preço de, por exemplo, 1.000 rublos. Este esquema é frequentemente usado por gestores de locatários que compram carros após leasing a um preço mínimo.
Nos termos da Lei “Sobre Locação” (artigo 31.º) e do Código Tributário (alínea 1 do n.º 2 do artigo 259.3), o titular do saldo do bem locado tem o direito de aplicar depreciação acelerada ao imóvel locado com um coeficiente de até 3. No entanto, existe uma limitação: a taxa de depreciação acelerada não se aplica a imóveis pertencentes ao primeiro – terceiro grupos de depreciação (ou seja, com vida útil superior a 1 ano a 5 anos).
Ao aplicar um fator de depreciação acelerada, a taxa de depreciação atual é multiplicada por um fator crescente. Neste caso, o coeficiente pode ser selecionado na faixa de 1 a 3 e assumir não apenas valores inteiros, mas ser igual, por exemplo, 1,5, 1,63, 2, 3, etc.
A fórmula de depreciação acelerada é a seguinte:
AMu = AM * AMC
AMu – taxa de depreciação acelerada;
AM – taxa de depreciação calculada de acordo com a vida útil do imóvel;
AMC – coeficiente de depreciação acelerada de 1 a 3.
Vejamos o mecanismo de cálculo da depreciação acelerada usando um exemplo específico.
Sob um contrato de leasing, o equipamento é adquirido com um custo inicial de 1.000.000 de rublos (sem IVA). O equipamento pertence ao quarto grupo de depreciação, cuja vida útil é superior a 5 a 7 anos. O prazo do contrato de locação é de 36 meses (3 anos).
O ideal seria determinar a taxa de depreciação acelerada, na qual o equipamento será totalmente baixado durante o período de locação. O detentor do saldo do equipamento (que pode ser o locador ou o locatário) determina a vida útil do equipamento em 72 meses (6 anos). Neste caso, a taxa mensal de depreciação dos equipamentos (sem fator de aceleração) será de 1,389%. As partes do contrato de arrendamento chegaram a um acordo sobre a utilização da depreciação acelerada com coeficiente de 2. ou seja, a taxa de depreciação mensal com fator crescente será de 2,778%. Os equipamentos serão totalmente depreciados durante o período de locação de 36 meses.
Neste exemplo de cálculo da depreciação acelerada, você também pode considerar a vida útil do equipamento igual a, por exemplo, 80 meses. Neste caso, a taxa de depreciação mensal será de 1,25%, a taxa de depreciação utilizando um fator crescente de 2,22 - 2,775%. Os equipamentos também serão totalmente baixados em 36 meses.
A utilização do método de depreciação acelerada possui características e nuances próprias. Os especialistas da nossa empresa irão ajudá-lo a entender a escolha do esquema ideal para utilizar o mecanismo de depreciação acelerada.
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Informações adicionais sobre leasing, condições de financiamento e requisitos para clientes podem ser encontradas na seção Artigos sobre leasing
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A qualidade da gestão das atividades financeiras e económicas da empresa depende de uma gestão eficazmente organizada e do grau de suporte de informação dos seus serviços. Hoje, um pequeno número de empresas nacionais distingue-se pelo seu sistema contabilístico estabelecido e gestão organizada, garantindo a adequação da informação para análise e gestão operacional. Ao mesmo tempo, deve ser preciso e objetivo.
As informações dos serviços de contabilidade devem ter um pequeno número de indicadores que satisfaçam o número máximo de usuários. Os dados contábeis devem ser gerados para a tomada de decisões corretas visando a gestão eficaz dos processos da empresa.
A gestão de cada empreendimento se preocupa com o uso eficiente dos bens para o desenvolvimento racional do negócio, uma vez que o ativo imobilizado possui um valor considerável. Para atualizar sua parte ativa, pode-se utilizar, por exemplo, o método de depreciação acelerada.
Os ativos fixos estão envolvidos em diversas atividades da organização há muito tempo. No entanto, eles se desgastam gradativamente e dividem seus próprios custos entre produção e produção. A depreciação incidirá sobre o ativo imobilizado da empresa, esteja ele operacional ou não.
A acumulação de depreciação só é permitida nas formas previstas em lei. Hoje, na Rússia, este procedimento é realizado usando uma das seguintes opções:
A utilização de um dos métodos disponíveis de cálculo da depreciação é realizada durante toda a vida útil.
A depreciação acelerada é uma rápida transferência do preço dos objetos de capital fixo para o custo dos produtos produzidos com a sua ajuda. Basicamente, a literatura nacional, dedicada à fiscalidade e à contabilidade, exclui a presença de um limite claramente definido na decifração do conceito de mecanismo de depreciação acelerada e dos métodos do seu cálculo.
A essência do mecanismo é que, no início da aplicação, os valores excederão significativamente os encargos de depreciação, que normalmente são acumulados no final da vida útil do item de capital fixo.
A depreciação acelerada é aplicada nos seguintes casos:
Este método aplica-se à parte ativa do capital fixo, que foi efetivada para a liberação de recursos destinados à aquisição de equipamentos e materiais de última geração, bem como à ampliação da exportação de mercadorias. Isso é feito nos casos em que é necessária a substituição massiva de equipamentos antigos por novos com maior nível de produtividade.
O método de depreciação acelerada também se aplica a diversos veículos e equipamentos se sua vida útil padrão não exceder três anos. Os equipamentos das aeronaves e motores também estão sujeitos a este procedimento, mas sua vida útil é determinada pelas horas de operação. Além disso, edifícios e novos empreendimentos que tenham uma carga acrescida sobre ativos fixos estão sujeitos a depreciação acelerada.
A depreciação acelerada permite amortizar o valor de um fundo de capital muito mais rápido do que o previsto pelos padrões estabelecidos. O objetivo de sua utilização é estimular o fluxo de investimentos. Isto deve-se ao facto de o investimento de capital implicar que a empresa obtenha o direito de diferir o pagamento de taxas e impostos.
Se for utilizada a depreciação acelerada, o passivo tributário será reduzido, uma vez que o lucro da empresa não incluirá o valor dos encargos de depreciação. Assim que o valor dos ativos estiver totalmente depreciado, o lucro da organização aumentará e, portanto, o valor dos impostos aumentará.
Se for utilizado o método não linear, o valor da depreciação de um mês será determinado como o produto do valor residual do objeto. É calculado usando a fórmula:
K é a taxa de depreciação em relação ao preço original do item, que é expressa em porcentagem;
Koef é o coeficiente de aceleração, que depende de regulamentação legal;
n é a vida útil do objeto, expressa em meses.
Após o preço residual do equipamento ser igual a 20% do valor original, ele será aceito como preço base para cálculos posteriores. Nesse caso, o valor da depreciação por mês será determinado dividindo o preço base pela quantidade de meses restantes até o final da vida útil do objeto.
Este procedimento permite acelerar a depreciação ou reduzir o saldo. Se aplicados, diminuem ao longo da vida útil do ativo.
Este método é particularmente útil para pagar impostos. Uma quantidade maior de fundos de capital e impostos diferidos estará disponível para operações em andamento se os ativos forem baixados.
O método de redução da depreciação tem os seguintes benefícios: o custo depreciável e a eficiência dos ativos são reduzidos, e os baixos encargos de depreciação compensarão os elevados custos de manutenção e reparação de equipamentos obsoletos. Para isso é necessário acelerar a depreciação, mas num primeiro momento é melhor aumentar as deduções para compensar a incerteza quanto ao envelhecimento dos equipamentos.
A taxa de depreciação acelerada é um indicador igual à razão entre o valor da depreciação recebida e o preço original do capital fixo. Para calculá-lo, você deve usar os dados do balanço. mostra o grau de depreciação dos ativos fixos, ou seja, a medida de financiamento da sua futura reposição à medida que se desgastam.
Os indicadores em consideração são frequentemente utilizados para indicar a situação do capital fixo. Vale ressaltar também que este tipo de coeficiente não reflete o desgaste real do equipamento e não permite uma avaliação precisa do seu estado atual. Ou seja, esses indicadores são bastante condicionais.
Apesar de sua convencionalidade, eles têm um certo significado analítico. Geralmente é considerado indesejável se a taxa de desgaste não exceder 50% e a taxa de manutenção não for inferior a 50%. Uma avaliação objetiva do indicador é alcançada comparando-o com o valor do indicador dos concorrentes da empresa ou com o seu valor médio neste setor. A taxa de depreciação acelerada é igual à divisão da taxa de depreciação pelo custo original do capital fixo.
Usando o método de depreciação acelerada para o objeto de um arrendamento financeiro, você pode obter lucro. No entanto, as empresas prestadoras de serviços de leasing duvidam das vantagens deste método e do mecanismo da sua ação.
Quando utilizada em relação a um bem arrendado, a depreciação acelerada permite reduzir o imposto de renda ao longo de todo o prazo do contrato de arrendamento. Além disso, é possível reduzir o valor do IPTU incidente sobre o objeto do contrato. Ao mesmo tempo, a política de depreciação acelerada permite adquirir o objeto do contrato de arrendamento no final do seu arrendamento pelo menor valor residual. Claro, estas são condições favoráveis.
A legislação estabelece que, no cálculo da depreciação do imóvel objeto de locação, o contribuinte tem direito à utilização de coeficientes especiais. Se o cidadão pretende exercer este direito, necessita de consolidar esta condição na sua política contabilística de manutenção da contabilidade fiscal da empresa.
Com base nas disposições legais, os contribuintes podem aplicar uma taxa de amortização acelerada no caso de locação, desde que não exceda 3. Pode ser aplicada a ativos fixos depreciáveis que sejam objeto de contrato de locação.
Ao alugar por meio de leasing, é benéfico não só acelerar a depreciação, mas também comprar o objeto com um valor residual mínimo. Este tipo de contrato permite que você compre um item após o término de um período de aluguel especificado. Nesse caso, você pode usar o método de depreciação acelerada. O equipamento neste caso pertence à quinta categoria e pode ser amortizado após 28 meses de operação. Isso pode ser feito se a depreciação for acelerada e o item tiver um valor residual mínimo. Então será possível comprá-lo de volta com lucro.
Para realizar uma gestão competente de uma empresa que possui ativos tangíveis, às vezes é necessária a depreciação acelerada. Este método de contabilização do capital fixo permite reduzir significativamente o pagamento de impostos, reduzindo o valor dos bens tangíveis existentes da empresa.
A depreciação é o valor refletido no balanço que afeta o valor dos ativos tangíveis da empresa. Este valor é inversamente proporcional ao tempo durante o qual um determinado item material está sob o controle do chefe da empresa. A diminuição anual do valor dos ativos tangíveis de uma empresa devido às amortizações permite uma redução das deduções fiscais, o que tem um efeito positivo na capacidade financeira da empresa.
A depreciação é calculada uniformemente, mas sob certas condições pode ser aplicada a depreciação acelerada de ativos imobiliários. O conhecimento de todos os meandros dessa contabilidade permite evitar gastos desnecessários de recursos, mas é necessário recorrer a esta medida apenas nos casos permitidos por lei.
A depreciação acelerada de equipamentos ou outros bens materiais só é possível se forem operados em modo multiturnos ou em condições de maior agressividade do meio ambiente. Nessas condições, a depreciação é calculada com um coeficiente “2”, o que permite reduzir o valor de um ativo tangível no balanço duas vezes mais rápido que a depreciação normal.
Este coeficiente não pode ser aplicado a alguns grupos de depreciação. Em 2017, é habitual distinguir entre os seguintes grupos de depreciação:
A aplicação da depreciação acelerada aos grupos 1 - 3 é impossível mesmo no caso em que estes ativos fixos sejam utilizados num ambiente agressivo e em modo multi-turno, para os restantes grupos é possível utilizar um cálculo não linear da depreciação.
O acúmulo de depreciação acelerada com coeficiente “3” só é possível se esses ativos fixos pertencerem a 4 a 10 grupos e forem arrendados à empresa.
Essas categorias geralmente incluem diversos bens materiais com longa vida útil, por exemplo: edifícios não residenciais; barcos fluviais; poços de água e sistemas de purificação de água; diversas máquinas e mecanismos utilizados na pecuária.
Os equipamentos técnicos básicos utilizados na realização de atividades científicas e técnicas também podem ser objeto de depreciação acelerada com coeficiente “3”. Hoje, as opções listadas de depreciação acelerada são os únicos métodos possíveis de redução da carga tributária por meio de uma versão simplificada. Demonstrações financeiras devidamente preparadas usando taxas crescentes de depreciação acelerada podem reduzir significativamente o número de deduções fiscais, razão pela qual é tão importante conhecer e aplicar tais métodos contábeis na prática.
O capital fixo faz parte da capacidade financeira da empresa, que, de uma forma ou de outra, é utilizada no processo produtivo e está na posse da empresa há mais de 1 ano. O capital fixo também está sujeito às regras de depreciação acima descritas, mas com algumas alterações e nuances no cálculo da depreciação acelerada.
O capital fixo é convencionalmente dividido em partes ativas e passivas. Ativo inclui todas as estruturas, mecanismos e objetos diretamente envolvidos no processo de produção.
A parte passiva do capital fixo são quaisquer itens materiais que criam condições para o funcionamento sem problemas da parte ativa do capital fixo de uma empresa. Para se ter uma ideia do valor dos ativos aos quais será aplicada uma ou outra taxa de depreciação acelerada, é necessário determinar corretamente o indicador de custo, que pode ser de 5 tipos:
O valor de liquidação é calculado a partir do recebimento dos recursos provenientes da venda de sucata de capital fixo, deduzidos os custos de desmontagem e transporte. O custo do capital fixo pode depender da depreciação, que é de 2 tipos:
Muitas vezes, taxas de depreciação aumentadas são usadas na compra de imóveis por meio de leasing. Para além dos benefícios óbvios em comparação com vários tipos de empréstimos bancários, este tipo de pagamento diferido permite não só poupar dinheiro devido à ausência de pagamentos indevidos, mas também efectuar a depreciação acelerada da propriedade técnica com um factor crescente de “ 3”. Quaisquer objetos não utilizados, com exceção de terrenos, podem ser transferidos para arrendamento.
É especialmente lucrativo comprar bens móveis em regime de arrendamento. Neste caso, quando o ativo locado está no balanço do locador, o locatário não precisa pagar impostos sobre a propriedade e outras contribuições para o orçamento da Federação Russa. Nesse caso, o objeto é formalmente propriedade do locador, que efetua todos os pagamentos necessários.
Se um bem móvel ou imóvel estiver registado como propriedade do locatário, neste caso é possível a depreciação acelerada. Os objetos alugados não pertencem aos 3 primeiros grupos de depreciação, portanto, uma taxa crescente de depreciação acelerada pode ser aplicada a esses objetos.
A aplicação da depreciação acelerada a objetos de capital tangível permite livrar-se do lastro que não permite que o empreendimento se desenvolva em ritmo acelerado. Estruturas e máquinas que expiraram completamente e são usadas em condições operacionais adversas devem ser substituídas por objetos materiais novos e mais avançados.
Graças à utilização da depreciação acelerada, tal substituição pode ser efectuada num tempo muito mais curto, permitindo assim o abandono da utilização de diversos objectos materiais produzidos no século passado e que estão bastante desactualizados tanto física como moralmente.
Em contato com
Conversamos sobre os métodos existentes de cálculo da depreciação na contabilidade e na contabilidade fiscal na nossa. Falaremos sobre quando fatores de aceleração de depreciação podem ser usados neste material.
Ao utilizar o método de saldo decrescente para depreciação de ativos fixos (FA), a legislação contábil permite que uma organização use um fator de aceleração não superior a 3. Neste caso, para depreciação acelerada, a fórmula para determinar o valor anual de depreciação (A A ) ficará assim (cláusula 19 do PBU 6/01) :
A G = O / SPI * Konde O é o valor residual do ativo imobilizado no início do ano em que a depreciação é calculada;
SPI – vida útil de um ativo em anos;
K - coeficiente estabelecido pela organização (não superior a 3).
A legislação tributária dá à organização o direito de aplicar coeficientes crescentes e decrescentes à taxa básica de depreciação (artigo 259.3 do Código Tributário da Federação Russa). Neste caso, a organização pode aplicar coeficientes crescentes apenas aos ativos fixos. Apresentamos na tabela as condições para aplicação de coeficientes crescentes:
| Tipo de propriedade depreciável | Coeficiente especial |
|---|---|
| Imobilizado utilizado em ambiente agressivo ou de aumento de turnos e registrado antes de 01/01/2014 (com método não linear - somente para imobilizado com vida útil superior a 5 anos) | Não mais que 2 |
| Sistema operacional próprio de organizações agrícolas de tipo industrial (explorações avícolas, explorações pecuárias, explorações pecuárias, estufas), residentes de uma zona económica especial (produção industrial ou turístico-recreativa) ou participantes da ZEE | |
| SO que sejam objetos com alta eficiência energética (conforme lista estabelecida pelo Decreto Governamental nº 600 de 17 de junho de 2015), ou com alta classe de eficiência energética | |
| ativos fixos incluídos nos grupos de depreciação I - VII e produzidos de acordo com os termos de um contrato especial de investimento | |
| Ativos com vida útil superior a 5 anos, objeto de contrato de arrendamento mercantil | Não mais que 3 |
| SO utilizado apenas para atividades científicas e técnicas | |
| SO de organizações (proprietários de licenças de uso do subsolo e operadores de um novo campo offshore de hidrocarbonetos), se tais SO forem utilizados exclusivamente para a produção de matérias-primas de hidrocarbonetos em um novo campo offshore |
