Il problema della contabilizzazione delle spese ai fini dell'imposta sugli utili resta uno dei cardini del contenzioso tra contribuenti e fisco. Oggi parleremo della validità delle spese materiali, discusse nell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Raccomandazioni dettagliate per la contabilità fiscale delle spese materiali e di altro tipo sono fornite nella pubblicazione "Organizzazione della contabilità fiscale e pianificazione fiscale in un'impresa" (rivista "Bollettino economico e legale", n. 11, 2009).
Nella contabilità fiscale, le spese materiali sono riconosciute come spese associate alla produzione e alle vendite. L'elenco dei costi materiali è riportato al comma 1 dell'art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa. Questo tipo di spesa comprende il costo di tutti i beni materiali utilizzati dal contribuente che hanno forma tangibile, ad eccezione delle immobilizzazioni. Gli oggetti che costano meno di 20.000 rubli, messi in funzione dopo il 1 gennaio 2008, non sono riconosciuti come beni ammortizzabili. I costi dei materiali riflettono i costi dei materiali utilizzati sia per la produzione che per le esigenze aziendali generali.
Al comma 5 del comma 1 dell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che i costi materiali comprendono i costi di un'impresa per l'acquisto di carburante, acqua ed energia di tutti i tipi spesi per scopi tecnologici, produzione (anche da parte del contribuente stesso per esigenze di produzione) di tutti i tipi di energia, riscaldamento degli edifici, nonché spese di trasformazione e trasferimento di energia. Con l'adozione della legge federale n. 158-FZ del 22 luglio 2008, questo elenco è stato integrato con i costi di produzione e (o) di acquisizione di capacità.
Sono considerati costi materiali:
— costi per la bonifica dei terreni e altri interventi ambientali;
Perdite derivanti da carenze e (o) danni alle scorte (MPI) nei limiti della perdita naturale;
Perdite tecnologiche durante la produzione e (o) il trasporto;
Costi dei lavori minerari e preparatori per l'estrazione dei minerali, lavori di sbancamento operativo nelle cave e lavori di taglio nell'estrazione sotterranea all'interno del lotto minerario delle imprese minerarie.
Condizioni per il riconoscimento delle spese materiali
I costi dei materiali devono essere giustificati economicamente e supportati anche da documenti redatti secondo la legislazione russa. Secondo la regola generale di cui al comma 2 dell'art. 272 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il momento del riconoscimento nella contabilità fiscale delle spese materiali relative alle rimanenze coincide con la data di trasferimento di questi valori nella produzione. Il costo del lavoro e dei servizi di natura produttiva riduce la base imponibile nel momento in cui il contribuente firma il certificato di accettazione. Informazioni più dettagliate sulla data di riconoscimento delle spese materiali e sui documenti a supporto sono riportate nella tabella. 1.
Le carte limite vengono utilizzate per registrare il rilascio di materiali sistematicamente utilizzati per la fabbricazione di prodotti (esecuzione di lavori e fornitura di servizi). I documenti contabili primari per il rilascio del materiale in produzione riflettono lo scopo del suo utilizzo: il nome dell'ordine (articolo, prodotto) o il tipo di costo.
A volte, quando si trasferiscono oggetti di valore ai singoli reparti, la fattura non indica lo scopo specifico dei materiali. Di norma, questo è il modo in cui viene formalizzato il trasferimento delle scorte per esigenze aziendali e amministrative generali. In una situazione del genere, il dipartimento ricevente redige un rapporto sul consumo dei materiali per i materiali effettivamente consumati. Secondo la legge, il costo dei beni materiali utilizzati viene preso in considerazione nella tassazione degli utili.
Le spese domestiche comprendono, in particolare, i costi per l'acquisto di beni di consumo e prodotti chimici domestici (carta igienica, asciugamani di carta usa e getta, tovaglioli, prodotti per la pulizia, ecc.). Il costo di tali beni materiali riduce l'utile imponibile se tali costi soddisfano i criteri dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Una posizione simile è contenuta nella lettera del Ministero delle Finanze russo dell'11 aprile 2007 n. 03-03-06/1/229.
Le spese materiali sono i costi di manutenzione e gestione delle strutture ambientali, la ricezione, lo stoccaggio e la distruzione di rifiuti pericolosi per l'ambiente, il trattamento delle acque reflue e altri costi simili (sottoclausola 7, clausola 1, articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questo gruppo di costi materiali comprende i pagamenti per le emissioni massime consentite (scarichi) di sostanze inquinanti nell'ambiente naturale. Allo stesso tempo, quando si tassano gli utili, non vengono presi in considerazione gli importi dei pagamenti per le emissioni in eccesso di sostanze inquinanti nell'ambiente (clausola 4 dell'articolo 270 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Le perdite derivanti da carenze e danni durante lo stoccaggio e il trasporto dei materiali vengono ammortizzate entro i limiti delle norme sulle perdite naturali. Gli standard devono essere stabiliti secondo le modalità prescritte dal Governo della Federazione Russa. Fino alla loro comparsa, i contribuenti possono applicare le norme precedentemente approvate dalle autorità federali competenti (articolo 7 della legge federale n. 58-FZ del 06.06.2005).
I contribuenti stabiliscono le norme per le perdite tecnologiche durante la produzione e il trasporto di beni materiali in modo indipendente.
Il costo delle restanti scorte trasferite alla produzione ma non ancora lavorate (clausola 5 dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa) è escluso dalle spese materiali del mese corrente.
Se i costi materiali sostenuti durante il mese sono classificati come spese dirette nella contabilità fiscale, il contribuente li distribuisce tra lavori in corso e prodotti finiti secondo le modalità previste dalla politica contabile fiscale. I dati sui saldi delle spese dirette sono registrati in un apposito registro fiscale. L'importo dei costi materiali indiretti riduce completamente la base imponibile dell'attuale periodo di riferimento (fiscale) (clausola 2 dell'articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Date diverse per il riconoscimento delle spese dirette e indirette sono stabilite dal comma 2 dell'art. 318 Codice Fiscale della Federazione Russa. Le spese dirette riducono la base imponibile del periodo di riferimento (imposta) poiché prodotti, lavori e servizi vengono venduti nel costo di cui vengono presi in considerazione. Le spese indirette si riflettono nel periodo di riferimento (fiscale) in cui sono sorte.
Tabella 1
Tipi di spese materiali e momento del loro riconoscimento nella contabilità fiscale
|
Tipologia di consumo |
Momento di cancellazione come spese |
Norma del codice fiscale della Federazione Russa |
Documento di conferma |
|
4 |
|||
|
Materie prime (materiali) - la base o il componente necessario per la produzione di beni (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi) |
Data di trasferimento in produzione |
Scheda limite (modulo n. M-8)*, fattura di domanda (modulo n. M-11)*, fattura per rilascio materiali n. M-15)*, report sul consumo di materiali |
|
|
Componenti, semilavorati soggetti a installazione o lavorazioni aggiuntive |
|||
|
Materiali per l'imballaggio e altra preparazione delle merci (compresa la preparazione prevendita) |
|||
|
Materiali per altre esigenze produttive (collaudo, controllo, |
|||
|
Materiali per esigenze economiche e amministrative generali |
Data di redazione del resoconto del consumo di materiali o data di redazione della fattura |
P.1 |
Richiesta-fattura, fattura per cessione materiali a terzi, atto di consumo materiali |
|
Strumenti, dispositivi, attrezzature, dispositivi, attrezzature di laboratorio |
Al momento della messa in servizio |
Sost. 3 comma 1 art. 254 |
Requisito: fattura, fattura per il rilascio dei materiali a lato |
|
Tute e altri dispositivi di protezione individuale |
Al momento della messa in servizio |
Sost. 3 comma 1 art. 254 |
Scheda di registrazione per il rilascio di indumenti da lavoro, calzature di sicurezza e dispositivi di sicurezza (modulo n. MB-7)*, scheda personale per il rilascio di dispositivi di protezione individuale** |
|
Combustibili, acqua, energia di ogni tipo, spese per scopi tecnologici, spese per il riscaldamento degli edifici, trasformazione e trasmissione dell'energia |
Certificato dei servizi resi |
||
|
Lavori e servizi di natura produttiva (singole operazioni per la produzione di prodotti, esecuzione di lavori, fornitura di servizi, lavorazione di materie prime e materiali, controllo sul rispetto dei processi tecnologici stabiliti, ecc.) |
Certificato di accettazione e trasferimento del lavoro completato (servizi) |
||
|
Lavori e servizi di natura produttiva (servizi per il trasporto di merci all'interno dell'organizzazione) |
Data di sottoscrizione da parte del contribuente dell'atto di ultimazione dei lavori (servizi resi) |
Lettere di vettura (moduli n. 1-T)***, lettere di vettura (moduli n. 4-C e 4-P)***, certificato di accettazione |
|
|
Spese per la manutenzione e l'esercizio del patrimonio ambientale |
Data di firma da parte del contribuente del certificato dei servizi resi |
Certificato di accettazione e trasferimento del lavoro completato (servizi), certificato contabile-calcolo |
|
|
Spese per bonifiche e altri interventi di tutela ambientale (escluse le spese per lo sviluppo delle risorse naturali) |
|||
|
Perdite derivanti da carenze o danni durante lo stoccaggio e il trasporto delle scorte entro i limiti delle norme sulle perdite naturali |
Data di ricevimento dei beni materiali nell'organizzazione, data del rapporto di inventario |
P.1 |
Agire sulla discrepanza accertata in termini di quantità e qualità al momento dell'accettazione di merci e materiali (modulo n. TORG-2)****, foglio di confronto dei risultati dell'inventario di merci e materiali (modulo n. INV-19)***** |
|
Perdite tecnologiche durante la produzione |
Data di ricevimento delle risorse materiali nell'organizzazione, data di rilascio |
P.1 |
Agire sulla discrepanza stabilita in termini di quantità e qualità nell'accettazione di beni e materiali, mappe tecnologiche, stime di processo, normative di settore, conclusioni, calcoli di servizi tecnologici, ecc. |
|
Spese per lavori di preparazione mineraria durante l'estrazione di risorse minerarie, per lavori operativi di sbancamento nelle cave e lavori di taglio durante l'estrazione sotterranea all'interno del lotto minerario delle imprese minerarie |
Data di firma da parte del contribuente del certificato del lavoro svolto e dei servizi resi |
Certificato di accettazione e trasferimento del lavoro completato |
* Approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 30 ottobre 1997 n. 71a.
** Approvato con ordinanza del Ministero della Sanità e dello Sviluppo Sociale della Russia del 1 giugno 2009 n. 290n (valida dal 6 ottobre 2009).
*** Approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 28 novembre 1997 n. 78.
**** Approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 25 dicembre 1998 n. 132.
***** Approvato con risoluzione del Comitato statistico statale della Russia del 18 agosto 1998 n. 88.
Come giustificare le spese
La Corte Costituzionale della Federazione Russa verifica periodicamente la legalità della presenza di concetti relativi alle spese nel Codice Fiscale. Questo argomento è affrontato, ad esempio, dal decreto della Corte costituzionale della Federazione Russa del 16 dicembre 2008 n. 1072-О-О. Il ricorrente ritiene che i concetti valutativi di “costi giustificati”, “costi economicamente giustificati” e “direzione dell’attività volta a generare reddito” consentono alle autorità fiscali e ai tribunali di utilizzare un approccio soggettivo nel determinare la validità di determinate spese sostenute dal contribuente e sostenute da tenere in considerazione nel calcolo dell’imposta sul reddito.
In risposta a ciò, il giudice di ultima istanza ha sottolineato, in particolare, che le disposizioni del comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale della Federazione Russa non ne consentono l'applicazione arbitraria, poiché richiedono la creazione di un collegamento oggettivo tra le spese sostenute dal contribuente, in modo che le sue attività siano finalizzate al profitto. L'amministrazione finanziaria è tenuta a provare l'ingiustificabilità delle spese sostenute dal contribuente.
Il Ministero delle Finanze russo indica che la legislazione fiscale non utilizza il concetto di fattibilità economica e non regola la procedura e le condizioni per lo svolgimento delle attività finanziarie ed economiche. Ciò significa che la validità delle spese non può essere valutata dal punto di vista della loro opportunità, razionalità, efficienza o risultato ottenuto (lettere del Ministero delle Finanze russo del 22 maggio 2009 n. 03-03-06/1/ 339 e del 14 aprile 2009 n. 03-03-06/2/81). Al tempo stesso, essa deve essere valutata tenendo conto delle circostanze indicanti l’intenzione del contribuente di ottenere benefici economici dall’attività. E queste intenzioni, secondo il Ministero delle Finanze, dovrebbero essere evidenti agli ispettori fiscali.
Determinazione del costo delle scorte
Nella contabilità fiscale, il valore dei beni materiali si forma nel momento in cui vengono ricevuti dal contribuente ai sensi delle clausole 2-4 dell'art. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa. È determinato in base al prezzo di acquisto della merce, alle commissioni delle organizzazioni intermediarie, ai dazi e alle tasse doganali di importazione, ai costi di trasporto, all'imballaggio a perdere e ad altri costi direttamente correlati all'acquisizione di oggetti di valore. Il costo delle materie prime e dei materiali non tiene conto dell'importo dell'imposta sul valore aggiunto presentato dai fornitori, ad eccezione dei casi elencati nella clausola 2 dell'art. 170 Codice Fiscale della Federazione Russa.
Gli importi dei dazi doganali e delle tasse pagati per l'importazione di materie prime e forniture importate sono inclusi nelle altre spese associate alla produzione e alle vendite (sottoclausola 1, clausola 1, articolo 264 del Codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, in base al comma 2 dell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i pagamenti e le tasse doganali possono essere presi in considerazione nel costo di acquisizione di beni materiali, se ciò è previsto dalla politica contabile a fini fiscali per l'anno corrispondente.
Tutti i costi per l'acquisto di rimanenze devono essere confermati da documenti primari (fatture, rapporti di commissionari, dichiarazioni doganali, certificati di servizi resi, ecc.).
Per riassumere le informazioni sulla movimentazione dei lotti di materie prime e dei materiali ricevuti dall'impresa, è consigliabile creare un apposito registro fiscale. Riflette le operazioni di ricevimento e rilascio delle rimanenze in produzione.
Un punto importante: nella contabilità fiscale ci sono tre tipi di spese che possono essere direttamente correlate all'acquisizione di inventari, ma non ne aumentano il costo. Stiamo parlando degli interessi sui debiti contratti per l'acquisto di beni materiali, nonché delle differenze di importo e di cambio. Questi costi vengono presi in considerazione quando si tassano gli utili come parte delle spese non operative (sottoclausole 2, 5 e 5.1, clausola 1, articolo 265 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Se il contribuente produce autonomamente inventari per il proprio consumo, il loro costo è determinato in modo simile al costo dei prodotti finiti (clausola 4 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Rifiuti restituibili
L'importo dei costi materiali è ridotto del costo dei rifiuti restituibili (clausola 6 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa). Questi sono i resti di materie prime, materiali, semilavorati, liquidi refrigeranti e altre risorse materiali formati durante la produzione di beni, l'esecuzione di lavori o la fornitura di servizi. I rifiuti restituibili comprendono oggetti di valore che hanno parzialmente perso le qualità di consumo delle risorse originali (proprietà chimiche o fisiche) e, di conseguenza, vengono utilizzati a costi maggiori (produzione ridotta) o non vengono utilizzati per lo scopo previsto.
I rifiuti restituibili non devono essere confusi con i resti delle scorte che, secondo il processo tecnologico, vengono trasferiti ad altri dipartimenti come materie prime (materiali) a tutti gli effetti. Anche i prodotti associati (associati) ottenuti come risultato del processo tecnologico non si applicano ai rifiuti restituibili.
Il modo in cui vengono valutati i rifiuti a rendere dipende dal loro ulteriore utilizzo. Se i rifiuti vengono trasferiti alla produzione principale o ausiliaria, il loro valore è formato al prezzo della risorsa materiale originaria (il prezzo del possibile utilizzo).
Il costo dei rifiuti venduti esternamente è determinato dal contribuente in base al prezzo di vendita. La posizione del Ministero delle Finanze della Russia (lettera del 24 agosto 2007 n. 03-03-06/1/591) è la seguente: “L'importo dei costi dei materiali è ridotto del costo dei rifiuti a rendere venduti, che è determinato secondo le modalità previste dall’art. 40 del Codice Fiscale della Federazione Russa (al valore di mercato).” Secondo l'autore, in caso di vendita esterna di rifiuti a rendere, il suo costo dovrebbe essere valutato come parte delle spese in base al prezzo di vendita effettivo.
La quantità di rifiuti restituibili riduce la quantità di costi materiali durante il periodo in cui si verificano.
Spesso i costi per l'acquisto dei materiali sono associati alla ricezione di vari gruppi di beni materiali. Ad esempio, un'organizzazione di trasporti consegna al contribuente diversi tipi di materie prime in un unico viaggio. I costi di trasporto sono distribuiti tra diversi tipi di inventari. Il contribuente sceglie autonomamente il metodo di distribuzione e lo stabilisce nella politica contabile ai fini fiscali. I costi possono essere suddivisi in proporzione al prezzo di acquisto dei beni materiali o in base ad altri indicatori economicamente fattibili.
In modo particolare vengono valutate le eccedenze di magazzino individuate a seguito dell'inventario. Il loro costo, riconosciuto come parte delle spese materiali, è pari all'importo dell'imposta sul reddito calcolata sull'importo del reddito non operativo corrispondente al valore di mercato dell'eccedenza identificata (clausola 2 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa ). In modo simile si forma il valore degli immobili ottenuto durante lo smantellamento o lo smontaggio di immobilizzazioni dismesse.
Il costo delle scorte trasferite alla produzione ma non lavorate viene sottratto dalle spese materiali del mese corrente. I saldi delle rimanenze sono valutati come quando erano stornati dalla produzione.
Metodi di valutazione delle materie prime e dei materiali da ammortizzare
Le materie prime ammortizzate durante la produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) vengono valutate utilizzando uno dei quattro metodi (clausola 8 dell'articolo 254 del Codice fiscale della Federazione Russa):
Per costo per unità di inventario;
A costo medio;
Al costo delle prime acquisizioni (FIFO);
Basato sul costo delle recenti acquisizioni (LIFO).
Il contribuente stabilisce il metodo scelto nella politica contabile ai fini dell'imposta sugli utili.
Il metodo del costo unitario delle scorte è adatto per contabilizzare beni materiali unici che non possono essere sostituiti da altri inventari.
Per le altre tipologie di materie prime e forniture si consiglia di utilizzare il metodo di valutazione del costo medio. Esistono due opzioni per utilizzare questo metodo.
La prima opzione è una stima media ponderata. Il costo medio per unità di scorte ammortizzate per la produzione è determinato come il quoziente di divisione del costo totale di un determinato tipo di inventario per la loro quantità. Il calcolo tiene conto del costo e dell'importo dei beni materiali rimanenti all'inizio del mese, nonché dell'inventario ricevuto durante il mese. Il costo unitario risultante viene moltiplicato per la quantità di inventario di un determinato tipo ammortizzato al mese.
Con una stima della media mobile, il costo per unità di inventario immesso in produzione viene determinato allo stesso modo di una stima della media ponderata. La differenza è che il costo di un lotto di scorte cancellato viene calcolato nel momento in cui vengono immessi in produzione, ovvero vengono presi in considerazione solo il costo e la quantità delle scorte precedentemente ricevute nel mese corrispondente.
Quando si utilizza una qualsiasi delle opzioni di valutazione del costo medio, la quantità e il costo dei beni materiali restituiti ai fornitori durante il mese sono esclusi dal calcolo.
Il metodo FIFO prevede la valutazione dei materiali ai prezzi dei primi acquisti. Il costo delle rimanenze che entrano per prime in produzione corrisponde al costo di prima acquisizione, tenendo conto del costo dei beni materiali quotato all'inizio del mese. Tipicamente, questo metodo di valutazione viene utilizzato se l'azienda prevede una significativa riduzione dei prezzi delle materie prime utilizzate.
Se c'è motivo di credere che i prezzi delle scorte aumenteranno in modo significativo, è consigliabile utilizzare il metodo LIFO. Questo metodo consente di valutare materie prime e materiali ai prezzi degli acquisti recenti.
L'impresa applica un sistema di contabilità fiscale, che comprende il metodo di valutazione delle materie prime e delle forniture, in sequenza da un periodo fiscale all'altro (articolo 313 del Codice Fiscale della Federazione Russa). È possibile modificare il metodo di valutazione dell'inventario utilizzato solo dall'inizio di un nuovo periodo fiscale. Se vengono apportate modifiche alla legislazione sulle imposte e tasse relative alla contabilità delle rimanenze, è possibile apportare integrazioni al principio contabile entro un anno dall'entrata in vigore delle modifiche.
Il contribuente ha il diritto di stabilire diversi metodi di cancellazione del valore di determinati gruppi di beni materiali. Ciò non contraddice le norme della legislazione attuale. Il costo delle materie prime e dei materiali ammortizzati durante il periodo di riferimento è calcolato in un apposito registro.
Esempio 1
Il tipo di attività di Zakat LLC è la produzione di mobili. I rifiuti della produzione principale generati nel gennaio 2009 sono stati venduti nello stesso mese per 50.000 rubli. (IVA inclusa RUB 7.627).
Nella contabilità fiscale di Zakat LLC nel gennaio 2009, l'importo totale delle spese materiali è ridotto del costo dei rifiuti venduti: 42.373 rubli. (50.000 RUB: 118 x 100).
Esempio 2
Il 21 gennaio 2009, Trek LLC, per scopi di produzione, ha acquistato 3 tonnellate di cemento di grado M500 per un valore di 18.000 rubli da Stroymaterialy JSC. (IVA inclusa 2.746 rubli) e 2 tonnellate di cemento M400 per 11.400 rubli. (IVA inclusa 1.739 rubli) secondo la lettera di vettura n. 326. La consegna della merce al magazzino è a carico dell'acquirente, il suo costo secondo la lettera di vettura n. 28 del 21 gennaio 2009 è di 5.000 rubli. (NDS non viene visualizzato).
Secondo la politica contabile di Trek LLC, a fini fiscali, i costi di acquisto di diversi tipi di materiali sono distribuiti in proporzione al prezzo di acquisto delle materie prime e dei materiali, IVA esclusa.
Sulla base dei documenti primari ricevuti dal fornitore e dal vettore, Trek LLC ha inserito nel registro fiscale le informazioni sulla movimentazione dei materiali acquistati (Tabella 2).
Tavolo 2
Registro delle informazioni sulla movimentazione dei materiali acquistati
|
Nome |
Cemento M-400 |
Cemento M-500 |
|
Data dell'operazione |
21.01.2009 |
21.01.2009 |
|
Base operativa |
Lettera di vettura n. 326, |
Lettera di vettura n. 326, |
|
Arrivo, t | ||
|
Costo di acquisto del lotto, strofinare. |
15.254 (18.000: 118 x 100) |
9661 (11.400: 118 x 100) |
|
Costi di consegna, strofinare. |
3061 |
1939 (5000 - 3061) |
|
Costo totale del lotto, strofinare. |
18 315 (15 254 + 3061) |
11 600 (9661 + 1939) |
Codice Fiscale, N 117-FZ | Arte. 254 Codice Fiscale della Federazione Russa
1. Tra le spese materiali rientrano, in particolare, le seguenti spese del contribuente:
1) per l'acquisizione di materie prime e (o) materiali utilizzati nella produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi) e (o) che costituiscono la loro base o costituiscono una componente necessaria nella produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi);
2) per l'acquisto dei materiali utilizzati:
paragrafo escluso. - Legge federale del 29 maggio 2002 N 57-FZ;
per l'imballaggio e altra preparazione di beni fabbricati e (o) venduti (compresa la preparazione pre-vendita);
per altre esigenze produttive ed economiche (collaudo, controllo, manutenzione, esercizio di immobilizzazioni e altri scopi simili);
3) per l'acquisto di strumenti, arredi, attrezzature, strumenti, attrezzature di laboratorio, abiti da lavoro e altri mezzi di protezione individuale e collettiva previsti dalla legislazione della Federazione Russa, e altri beni che non costituiscono beni ammortizzabili. Il costo di tale immobile è interamente compreso nei costi materiali quando viene messo in funzione. Al fine di cancellare il valore della proprietà specificata in questo comma per più di un periodo di riferimento, il contribuente ha il diritto di determinare autonomamente la procedura per riconoscere le spese materiali sotto forma del costo di tale proprietà, tenendo conto del periodo del suo utilizzo o altri indicatori economicamente fattibili;
4) per l'acquisto dal contribuente di componenti in fase di installazione e (o) di semilavorati sottoposti a lavorazioni aggiuntive;
5) per l'acquisto di combustibili, acqua, energia di ogni tipo, spesi per fini tecnologici, produzione (anche da parte del contribuente stesso per esigenze produttive) di ogni tipo di energia, riscaldamento di edifici, nonché costi di produzione e (o ) acquisizione di potenza, costi di trasformazione e trasferimento di energia;
6) per l'acquisizione di lavori e servizi di carattere produttivo, eseguiti da enti terzi o singoli imprenditori, nonché per l'esecuzione di tali lavori (prestazione di servizi) da parte di divisioni strutturali del contribuente.
I lavori (servizi) di natura produttiva comprendono l'esecuzione di singole operazioni per la produzione (fabbricazione) di prodotti, l'esecuzione di lavori, la fornitura di servizi, la lavorazione di materie prime (materiali), il monitoraggio del rispetto dei processi tecnologici stabiliti, la manutenzione delle immobilizzazioni e altri lavori simili.
I lavori (servizi) di natura produttiva comprendono anche i servizi di trasporto di organizzazioni terze (compresi singoli imprenditori) e (o) divisioni strutturali del contribuente stesso per il trasporto di merci all'interno dell'organizzazione, in particolare il movimento di materie prime, strumenti , parti, pezzi e altri tipi di merci con magazzino di base (centrale) alle officine (dipartimenti) e consegna dei prodotti finiti in conformità con i termini degli accordi (contratti);
7) relativi alla manutenzione e al funzionamento di immobilizzazioni e altri beni a fini ambientali (compresi i costi associati alla manutenzione e al funzionamento di impianti di trattamento, collettori di ceneri, filtri e altri impianti ambientali, costi per lo smaltimento di rifiuti pericolosi per l'ambiente, costi per l'acquisto di servizi da organizzazioni terze raccolta, stoccaggio e distruzione di rifiuti pericolosi per l'ambiente, trattamento delle acque reflue, formazione di zone di protezione sanitaria in conformità con le norme e regolamenti sanitari ed epidemiologici attuali, pagamenti per le emissioni di sostanze inquinanti nell'aria, scarichi di inquinanti nelle acque reflue nei corpi idrici, effettuato entro i limiti degli standard di emissione consentiti, degli standard di scarico consentiti, per lo smaltimento dei rifiuti di produzione e consumo entro i limiti stabiliti per il loro smaltimento e altre spese simili).
2. Il costo delle rimanenze incluso nelle spese materiali è determinato in base al prezzo di acquisto (esclusa l'imposta sul valore aggiunto e le accise, salvo quanto previsto dal presente Codice), comprese le commissioni pagate alle organizzazioni intermediarie, i dazi e le tasse doganali di importazione, i costi di trasporto e altri costi associati all'acquisizione di scorte.
Il costo delle rimanenze, di altri beni sotto forma di eccedenze identificati durante l'inventario e (o) di beni ricevuti gratuitamente e (o) di beni ricevuti durante lo smantellamento o lo smontaggio di immobilizzazioni dismesse, riparazione, ammodernamento, ricostruzione, tecniche per riarmo o liquidazione parziale delle immobilizzazioni si intende l'importo dei redditi rilevati dal contribuente secondo le modalità previste dai commi 8, 13 e 20 della seconda parte dell'articolo 250 del presente Codice.
3. Se il costo dell'imballaggio a rendere accettato da un fornitore con scorte è incluso nel prezzo di questi oggetti di valore, il costo dell'imballaggio a rendere al prezzo del suo eventuale utilizzo o vendita è escluso dal costo totale del loro acquisto. Il costo dei contenitori e degli imballaggi a perdere accettati dal fornitore con rimanenze è compreso nell'importo delle spese per il loro acquisto.
La classificazione dei contenitori come restituibili o non restituibili è determinata dai termini dell'accordo (contratto) per l'acquisizione delle scorte.
4. Se il contribuente utilizza prodotti di propria produzione come materie prime, pezzi di ricambio, componenti, semilavorati e altre spese materiali, e anche se il contribuente include i risultati del lavoro o dei servizi di propria produzione come parte del materiale le spese, la valutazione di tali prodotti, risultati lavori o servizi di propria produzione vengono effettuate sulla base della valutazione dei prodotti finiti (lavori, servizi) in conformità con l'articolo 319 del presente Codice.
5. L'importo delle spese materiali del mese corrente viene ridotto del valore delle restanti scorte trasferite alla produzione, ma non utilizzate nella produzione alla fine del mese. La valutazione di tali rimanenze dovrebbe corrispondere alla loro valutazione al momento della cancellazione.
6. L'importo dei costi dei materiali viene ridotto del costo dei rifiuti restituibili. Ai fini del presente capitolo, i rifiuti restituibili si riferiscono ai resti di materie prime (materiali), semilavorati, liquidi refrigeranti e altri tipi di risorse materiali generati durante la produzione di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), che hanno hanno parzialmente perso le qualità di consumo delle risorse originali (proprietà chimiche o fisiche) e per questo motivo vengono utilizzati a costi maggiori (resa del prodotto ridotta) o non vengono utilizzati per lo scopo previsto.
Resti di scorte che, secondo il processo tecnologico, vengono trasferiti ad altri dipartimenti come materie prime (materiali) a tutti gli effetti per la produzione di altri tipi di beni (lavori, servizi), nonché sottoprodotti ottenuti come risultato dell’implementazione del processo tecnologico.
I rifiuti restituibili vengono valutati nel seguente ordine:
1) a un prezzo ridotto della risorsa materiale iniziale (al prezzo del possibile utilizzo), se questi rifiuti possono essere utilizzati per la produzione principale o ausiliaria, ma con costi maggiori (ridotta resa dei prodotti finiti);
2) al prezzo di vendita, se tali rifiuti vengono venduti esternamente.
7. Sono considerate spese materiali ai fini fiscali:
1) spese di bonifica e di altri interventi ambientali, salvo quanto diversamente stabilito dall'articolo 261 del presente codice;
2) perdite derivanti da carenze e (o) danni durante lo stoccaggio e il trasporto delle scorte entro i limiti delle norme sulle perdite naturali approvate secondo le modalità stabilite dal Governo della Federazione Russa;
3) perdite tecnologiche durante la produzione e (o) il trasporto. Le perdite tecnologiche sono perdite durante la produzione e (o) il trasporto di beni (lavoro, servizi), causate dalle caratteristiche tecnologiche del ciclo produttivo e (o) dal processo di trasporto, nonché dalle caratteristiche fisiche e chimiche delle materie prime utilizzate ;
4) spese per lavori minerari e preparatori durante l'estrazione di risorse minerarie, per lavori operativi di sbancamento nelle cave e lavori di taglio durante l'estrazione sotterranea all'interno del lotto minerario delle imprese minerarie.
8. Nel determinare l'importo delle spese materiali al momento della cancellazione delle materie prime e dei materiali utilizzati nella produzione (produzione) di beni (esecuzione di lavori, fornitura di servizi), in conformità con il principio contabile adottato dall'organizzazione a fini fiscali, uno dei vengono utilizzati i seguenti metodi per valutare le materie prime e i materiali specificati:
metodo di valutazione basato sul costo di un'unità di inventario;
metodo di valutazione del costo medio;
metodo di valutazione basato sul costo di prima acquisizione (FIFO);
il paragrafo non è più valido. - Legge federale del 20 aprile 2014 N 81-FZ.
URL del documento [copia]
1. L'articolo commentato è dedicato solo a uno dei tipi di spese associate alla produzione e (o) alle vendite (vedi il commento su questo all'articolo 253 del codice fiscale), vale a dire le spese materiali. Questi ultimi includono:
1) costi per l'acquisto di materie prime (ad esempio cotone, farina, carne) e (o) materiali (comprese parti, semilavorati, componenti) utilizzati nella fabbricazione di beni, esecuzione di lavori, fornitura di servizi. Ciò si riferisce ad acquisizioni nell'ambito di contratti di compravendita (inclusi vendita al dettaglio, fornitura, appalti, fornitura di energia), baratto e altre transazioni civili a pagamento;
2) spese per l'acquisto dei materiali utilizzati nei commi specificati. 2 p.1 art. 254 scopi. In pratica si poneva la domanda: valgono le norme del comma? 2 p.1 art. 254 per i casi di acquisto di prodotti software (anche su floppy disk e CD)? No, non si applicano (vedi commento al riguardo all'articolo 264 del TU);
3) costi per l'acquisto (nell'ambito di qualsiasi transazione pagata) di pezzi di ricambio, materiali necessari per riparare la proprietà di cui al sottoparagrafo. 3 comma 1 art. 254. In pratica si poneva la questione: sono coperte le sottosezioni? 3 comma 1 art. 254 costi per l'acquisto di attrezzature idrauliche necessarie per sostituire apparecchiature simili guastate nell'edificio di produzione dell'organizzazione? No, non lo fanno: in questo caso bisogna seguire le norme dell'art. 260 NK (vedi commento ad esso);
4) costi per l'acquisto di componenti e (o) semilavorati sottoposti a installazione e (o) lavorazioni aggiuntive nell'organizzazione. In pratica è sorta la domanda: è possibile lasciarsi guidare dal sub. 4 comma 1 art. 254, se l'organizzazione ha acquistato prodotti semilavorati che, sebbene sottoposti a ulteriore lavorazione da parte del contribuente, sono stati utilizzati non per la vendita (dopo la lavorazione), ma per la decorazione decorativa dell'edificio in cui ha sede l'amministrazione dell'organizzazione? No, non puoi, vedere il commento a riguardo. all'art. 264 NK;
5) costi per l'acquisto (nell'ambito di contratti di energia, gas, fornitura di acqua, ecc., nonché nell'ambito di un accordo di scambio) di acqua, energia, ecc., specificati al comma. 5 comma 1 art. 254. In pratica si pone la questione: se un'impresa acquista aria compressa, ha il diritto di attribuire i costi sostenuti a quelli specificati nel comma. 5 comma 1 art. 254? Interpretazione sistematica dell'art. 254 Codice Fiscale e art. 548 del Codice Civile consente di rispondere positivamente a questa domanda;
6) costi per l'acquisizione dei lavori e dei servizi indicati al comma. 6 comma 1 art. 254. In questo caso occorre prestare attenzione a quanto segue:
a) i lavori e i servizi di carattere produttivo sono indicati al comma. 6 comma 1 art. 254 in modo non esaustivo. Questi (tenendo conto di circostanze specifiche) possono includere altri lavori e servizi;
b) i costi associati all'acquisizione di lavori e servizi di natura produttiva da un'altra unità strutturale di questa organizzazione (ad esempio un'officina, una fattoria, un edificio) sono soggetti alla sottoclausola. 6 comma 1 art. 254.
Non importa se l'unità strutturale menzionata appartiene a un'unità territorialmente separata (ad esempio, una filiale, un'altra divisione separata, tenendo conto delle norme dell'articolo 11 del Codice tributario) o interna (ad esempio, un laboratorio, un sito, un'officina) divisioni dell'organizzazione;
7) costi associati al mantenimento e al funzionamento dei fondi ambientali. Allo stesso tempo, è necessario tenere conto che:
a) al sub. 7 comma 1 art. 254 contiene solo un elenco approssimativo (cioè non esaustivo) di tali costi;
b) le spese di cui al comma. 7 comma 1 art. 254 dovrebbe essere distinto dalle spese legate allo sviluppo delle risorse naturali (vedi il commento su questo all'articolo 261 del Codice Fiscale).
2. Regolamento comma 2 art. 254 sono importanti per la corretta determinazione della base imponibile dell'imposta sul reddito delle società, perché stabiliscono le regole per la determinazione del costo dei costi materiali (spese). Nel fare ciò, prestiamo attenzione a quanto segue:
a) al comma 2 dell'art. 254 si tratta specificamente del costo dei beni materiali-merce (e non del lavoro, dei servizi). A questo proposito, si è posta in pratica la questione: è possibile applicare le regole per la determinazione dei prezzi (di cui al comma 2 dell'articolo 254) in relazione ai prezzi dei lavori (servizi) di natura produttiva. No, non puoi. Purtroppo, al comma 2 dell’art. 254 esiste una lacuna e il legislatore deve colmarla. Fino ad allora i contribuenti e le autorità fiscali dovranno ispirarsi alle disposizioni generali dell’art. 40 del Codice Fiscale (vedere il commento ad esso nel libro: Guev A.N. Commento articolo per articolo alla prima parte del Codice Fiscale della Federazione Russa. 2a edizione. M .: CONTRACT, 2001);
b) le disposizioni del comma 2 dell'art. 254 prescrivono imperativamente (nel determinare il costo dei costi materiali) di procedere dai prezzi di acquisto delle rimanenze specificate nel contratto (fattura, fattura, ecc. documenti);
c) compresi nel costo indicato:
Gli importi delle imposte (ad esempio IVA, imposta sulle vendite) presi in considerazione come spese (ai sensi dell'articolo 264 del Codice fiscale, vedere il commento allo stesso) non sono inclusi;
Comprende l'importo della remunerazione provvigionale (intermediazione, agente, ecc.) pagata alle organizzazioni intermediarie. In pratica si poneva la domanda: se i servizi di commissionario o agente fossero forniti da un singolo imprenditore, il costo di questi servizi è compreso nel prezzo? Esiste, ahimè, una lacuna evidente: d'ora in poi, finché non sarà colmata, bisognerà orientarsi al testo letterale del comma 2 dell'art. 254, il che significa che il costo del servizio di intermediario – imprenditore individuale – non è compreso nel prezzo;
d) nel costo delle merci e dei materiali sono compresi anche i dazi e le tasse doganali di importazione. A quest'ultimo, ai sensi dell'art. 110 TC, includono:
Dazio doganale;
IVA e accise;
Tasse per il rilascio delle licenze da parte delle autorità doganali;
Commissioni per il rilascio di un certificato di qualifica di uno specialista di sdoganamento e rinnovo del certificato;
Tasse doganali per lo sdoganamento e il deposito delle merci;
Tasse doganali per la scorta doganale delle merci;
Spese per informazioni e consultazioni;
Tassa per prendere una decisione preliminare;
Dopo aver valutato le prove presentate nel caso in esame secondo le norme dell'articolo 71 del Codice di procedura arbitrale della Federazione Russa, i tribunali di primo grado e di appello, guidati dalle disposizioni degli articoli 164, 165, 167, 169, 171, 172, 252, 254, 318, 319 del Codice Fiscale, Articoli 72, 73 Codice Forestale della Federazione Russa, tenendo conto di GOST 17461-84 “Standard interstatale. Tecnologia del settore del disboscamento...
Pertanto, i costi di acquisto dei materiali utilizzati per la produzione di questi prodotti sono classificati come costi diretti di cui al comma 1 del paragrafo 1 dell'articolo 254 del Codice Fiscale. Secondo il comma 2 dell'articolo 318 del Codice, le spese dirette si riferiscono alle spese dell'attuale periodo di rendicontazione (fiscale) relative alla vendita dei prodotti, nel cui costo sono prese in considerazione...
Il ricorrente ha anche indicato che, in violazione del paragrafo 7 dell'articolo 254 del Codice tributario della Federazione Russa, i tribunali non hanno tenuto conto del diritto del contribuente di ridurre l'utile imponibile non solo dell'importo delle perdite derivanti da carenze entro i limiti di perdita naturale, ma anche dall’ammontare delle perdite tecnologiche durante la produzione e (o) il trasporto. ..
La contabilità dei costi materiali è una parte importante del lavoro di un contabile in un'organizzazione. Scopriamo cosa è incluso nei costi dei materiali, come calcolarli correttamente e quale cablaggio utilizzare.
Un contabile è una professione universale, la specializzazione in essa è solo temporanea, quando il reparto contabilità e l'azienda sono grandi e ogni specialista è impegnato nella propria area. Tuttavia, per garantire che i dipendenti non perdano versatilità e competenze utili, i capi contabili esperti cercano di cambiare regolarmente le loro posizioni. E poi lo specialista che si occupa di salari deve ricordare come calcolare correttamente i costi dei materiali e cosa sono effettivamente. Proviamo insieme a rinfrescarci la memoria delle conoscenze di base e iniziamo dal concetto stesso.
Il concetto di costi materiali (MC) si trova sia nella contabilità che nella contabilità fiscale. Secondo le norme dell'articolo 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i costi materiali comprendono:
Questo elenco nella contabilità fiscale è chiuso. In contabilità, il concetto di MH è definito nel paragrafo 8 della PBU 10/99 “Spese dell'organizzazione”, ma senza elenco. Pertanto, ciascuna organizzazione può determinare autonomamente la definizione di questo concetto in contabilità e assicurarsi di prescrivere l'elenco corrispondente nelle proprie politiche contabili. In realtà, queste saranno le stesse spese prescritte nel Codice Fiscale della Federazione Russa, tenendo conto delle specificità delle attività della società.
Sembrerebbe che tutto sia semplice: esiste un elenco stabilito e ci concentriamo su di esso. Ma in pratica esiste anche una divisione di MH in:
Questa gradazione è prevista anche nella contabilità fiscale. In particolare, l'articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa. È vero, i contribuenti hanno il diritto di stabilire autonomamente un elenco di MH diretti, ma nel rispetto dei requisiti stabiliti per loro. Secondo le norme del codice fiscale della Federazione Russa, i costi materiali diretti sono:
Per visualizzare i costi materiali nello stato patrimoniale (riga 1210), il contabile deve riepilogare i saldi di più conti contemporaneamente:
Pertanto, la contabilità del Ministero delle Finanze si riflette proprio in questi conti, come stabilito dall'Ordinanza del Ministero delle Finanze del 2 luglio 2010 n. 66n. I fatturati del mese transitano anche attraverso i conti 25 “Spese generali di produzione” e 26 “Spese generali”, ma questi conti non hanno saldo alla fine del mese.
Poiché MH influisce direttamente sul costo di produzione, e quindi sulla redditività dell'organizzazione, è necessario effettuare analisi per essi e calcolare i coefficienti. Di norma, ciò non viene fatto dai contabili, ma dagli economisti. Di solito calcolano quanto profitto si può ottenere per rublo di costi materiali. La formula che usano per questo include i seguenti dati:
La formula è simile alla seguente:
Il risultato ottenuto consente di calcolare la redditività della produzione, ovvero di scoprire quanto si può guadagnare da ogni rublo speso o, al contrario, perdere (il che è estremamente indesiderabile).
Inoltre, è possibile determinare la cosiddetta intensità materiale totale, che viene calcolata come il rapporto tra il costo del lavoro e l'importo totale delle spese sostenute per la produzione dei beni. Questo valore può mostrare la quota di MH nel costo totale di produzione. Tuttavia, va ricordato che anche altri costi, come la manutenzione dell'apparato amministrativo, i trasporti, ecc., influiscono sul costo, e quindi sulla redditività.
La determinazione di tutti i possibili costi diretti è chiamata budget dei costi diretti dei materiali. È necessario che l'organizzazione pianifichi il proprio lavoro. Non solo gli economisti, ma anche un contabile prendono parte al bilancio, poiché per determinare risultati accurati è necessario conoscere non solo i saldi dei materiali e delle altre forniture, ma anche l'importo dei conti da pagare per essi, nonché il rimborso programma. In questo modo è possibile non solo redigere un budget attuale, ma anche calcolarlo per un certo periodo di tempo, che consente di determinare il fabbisogno finanziario dell'azienda per l'acquisto di materiali. Il finanziamento tempestivo dell'importo richiesto è un'assicurazione contro le interruzioni della produzione dovute alla mancanza di materie prime.
Nella maggior parte delle organizzazioni, i costi dei materiali costituiscono una delle principali voci di costo, insieme al costo del lavoro, ai contributi e all'ammortamento delle immobilizzazioni. In questo caso i termini “costi” e “spese” sono solitamente considerati sinonimi. Vedremo quali sono i costi materiali nella contabilità e nella contabilità fiscale.
I costi materiali sono indicati come uno dei tipi di spese per le attività ordinarie nella PBU 10/99 (clausola 8 della PBU 10/99). Allo stesso tempo, l'elenco dei costi materiali da un punto di vista contabile non viene divulgato.
Se passiamo alla legislazione fiscale, allora all'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa fornisce un elenco di costi che possono essere classificati come spese materiali nella contabilità fiscale. Questo elenco è aperto.
Quali sono i costi dei materiali?
I costi dei materiali includono:
Possiamo dire che i costi materiali nella contabilità sono gli stessi costi sopra menzionati, tenendo conto delle specificità di una particolare attività.
Il contabile dovrebbe sancire l’elenco delle spese materiali nelle politiche contabili dell’organizzazione a fini contabili e fiscali. Il nostro ti aiuterà a elaborare una politica contabile.
Nonostante il fatto che l'elenco delle spese prese in considerazione nell'ambito del sistema fiscale semplificato sia chiuso, le spese materiali durante la semplificazione sono simili ai costi presi in considerazione dai contribuenti e che sono menzionati nell'art. 254 del Codice Fiscale della Federazione Russa (clausola 5, comma 1, comma 2, articolo 346.16 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Il concetto di costi materiali diretti può essere trovato nel Codice Fiscale (clausola 1 dell'articolo 318 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, i costi materiali diretti includono:
Allo stesso tempo, l'organizzazione ha il diritto di stabilire autonomamente (paragrafo 10, paragrafo 1, articolo 318 del Codice fiscale della Federazione Russa).
Poiché i costi materiali diretti sono spese direttamente correlate alla produzione di beni (esecuzione del lavoro, fornitura di servizi) e possono essere direttamente attribuiti al loro costo, la gestione dei costi diretti è la chiave per ridurre i costi e aumentare la redditività. Analizzando i costi materiali diretti, determinando la loro quota nel costo e nel prezzo del prodotto finale, nonché la quota dei costi materiali per le singole divisioni e tipologie di attività, è possibile studiare gli indicatori nel tempo e identificare le riserve per aumentare la redditività.
L’argomento “Spese materiali” è probabilmente uno dei più interessanti nel campo della finanza. Risuona da vicino con le leggi fiscali, il che attira ancora più attenzione, poiché non solo dovrebbero essere studiate, ma anche semplicemente utili da conoscere. Quando parliamo di spese immaginiamo subito una grande impresa, di cui vogliamo comprendere rapidamente il processo produttivo. Questo è ciò a cui arriveremo ora.
Qualsiasi impresa, e principalmente quella manifatturiera, utilizza nelle sue attività un'enorme quantità di materiali diversi, materie prime, combustibili, ecc. Una riflessione corretta e competente nella contabilità dei costi di acquisizione consente di ridurre al minimo la base imponibile quando si effettuano calcoli con il budget.
La composizione è regolata molto chiaramente dal Codice fiscale della Federazione Russa, in particolare dall'articolo 254, parte 2. Si afferma che le spese materiali comprendono le seguenti spese del contribuente:
Spese spese per l'acquisto di materie prime e materiali utilizzati direttamente nella produzione quando si esegue un determinato tipo di lavoro o quando si forniscono vari tipi di servizi.
Fondi per materiali per l'imballaggio o altri tipi di preparazione dei beni fabbricati o venduti, compresa la prevendita. Anche costi per altre esigenze legate alla parte economica: collaudo, controllo qualità e manutenzione, funzionamento di immobilizzazioni e altri scopi.
Spese per strumenti, impianti, attrezzature, dispositivi, attrezzature di laboratorio, indumenti speciali, tutti i tipi di dispositivi di protezione individuale e collettiva, nonché altri tipi di beni previsti dalla legislazione della Federazione Russa.
Oltre a quanto sopra, il consumo di risorse materiali comprende: l'acquisto di componenti per lavori di installazione, prodotti semilavorati per lavorazioni aggiuntive, fondi per combustibili, acqua ed energia di ogni tipo, la loro produzione, trasformazione e trasferimento, che prevedono l’intero processo tecnologico produttivo. Così come i costi del lavoro svolto da specialisti dell’organizzazione stessa del contribuente.
Tutte le risorse materiali fornite all'impresa sono prese in considerazione in termini di prezzo. Ciò include tutti i costi ad eccezione del costo dell'imballaggio restituibile. Se specificato separatamente nel contratto, viene preso in considerazione al prezzo di possibile utilizzo e senza IVA, che viene preso in considerazione in una fattura separata. Inoltre, l'importo dei costi dei materiali non implica il prezzo dei rifiuti a rendere, che, secondo la tecnologia, vengono generati durante il processo di produzione e possono essere utilizzati in futuro per scopi commerciali.
Per avviare più rapidamente i materiali in produzione, vengono utilizzate carte limite di assunzione, che appartengono alla categoria Per includere il costo dei materiali utilizzati nei costi di produzione principale, il loro consumo effettivo è determinato a intervalli specificati sulla base di questi documenti. È importante sapere che in questa fase è necessario effettuare una riconciliazione, per scoprire se i costi materiali reali e standard corrispondono tra loro.
Nelle grandi imprese che utilizzano una vasta gamma di materiali nella produzione di diversi tipi di prodotti, è consigliabile utilizzare metodi standard o coefficienti per cancellarli. Ciò consentirà non solo di determinare in modo più accurato il costo di diversi tipi di prodotti, ma anche di determinare le discrepanze (spese eccessive) di alcuni. Una delle raccomandazioni è l'inventario periodico. Inoltre, nel caso di un ciclo produttivo lungo (ad esempio, quando i semilavorati acquistati vengono utilizzati in più fasi del processo produttivo), è necessario mantenere un equilibrio operativo del movimento delle parti in produzione, in base al principio “più dettagliato è, meglio è”.
Identificare le discrepanze tra il consumo standard ed effettivo dei materiali, nonché analizzare le ragioni di questa situazione, aiuterà a ridurre al minimo i costi, che alla fine avranno un impatto positivo sulla condizione finanziaria complessiva dell'impresa. E in futuro offrirà l'opportunità di strutturare con competenza l'intero processo produttivo, condurre una corretta politica dei prezzi e, quindi, tenere conto con competenza dei costi dei materiali, sulla base dell'esperienza acquisita.
Vale la pena prestare attenzione anche all'art. 261 parte 2 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale le spese materiali dovrebbero includere i fondi utilizzati per il restauro e le misure ambientali adottate. Inoltre, contribuire al conto per le perdite derivanti da danni e carenze durante lo stoccaggio o il trasporto di materiali e attrezzature, se superano il tasso consentito di perdite naturali stabilito dal Governo della Federazione Russa. Il Codice comprende anche le perdite tecnologiche verificatesi durante il processo di produzione o il trasporto. Inoltre, tali perdite significano perdite di beni, lavori e servizi causate dalle peculiarità del ciclo produttivo, dai problemi di movimento, nonché dalla composizione fisica e chimica delle materie prime utilizzate nel lavoro. Durante l'estrazione di minerali, il lavoro nelle cave e durante l'estrazione sotterranea all'interno delle imprese minerarie, le attività minerarie e preparatorie sono incluse nei costi fissi più tutto.
Tenendo conto delle raccomandazioni del Ministero delle imposte e dei dazi, le spese materiali possono essere prese in considerazione a fini fiscali solo dopo il loro pagamento. Allo stesso tempo, il costo dei materiali e dei componenti dovrebbe essere ammortizzato come spese immediatamente al momento del loro trasferimento: non ci sono istruzioni dirette nella legge per questo, ma, come dimostra la pratica, è necessario ascoltare le raccomandazioni del Ministero con la massima attenzione.
