Перейти ИП на ЕСХН может при условии, что он задействован в производстве сельскохозяйственной продукции. Единый сельхозналог предназначен для многочисленных российских ИП, задействованных в сельском хозяйстве.
ЕСХН, или единый сельскохозяйственный налог, для ИП — это один из спецрежимов, предназначенных для предпринимателей и компаний. Он предусматривает льготные условия для ведения бизнеса в сельском хозяйстве. ЕСХН для ИП позволяет оптимизировать налоговую нагрузку и сократить время, затрачиваемое на подготовку и сдачу отчетности.
Для того чтобы перейти на ЕСХН, индивидуальный предприниматель должен учитывать несколько нюансов:
Учтите, что ИП, которые занимаются первичной или вторичной переработкой сельхозпродукции, не вправе применять единый сельхозналог. Для рыбохозяйственных ИП для получения права на применение ЕСХН доход от продажи рыбы должен быть более 70%, а численность предприятия не должна превышать 300 человек.
Переход на ЕСХН носит уведомительный характер. Он осуществляется по личному желанию ИП. По умолчанию все предприниматели находятся на ОСНО, предполагающей более сложную отчетность, учет и повышенную налоговую нагрузку. Перейти на единый сельхозналог ИП разрешается раз в год. Для этого нужно подать уведомление в двух экземплярах в ФНС по месту жительства. Действующие предприниматели могут перейти на ЕСХН с 1 января следующего года (при условии подачи заявления до 31 декабря). У новых ИП для перехода есть 30 дней с момента регистрации.
Для снятия с учета ЕСХН также необходимо передать в ФНС уведомление. Сделать это нужно в течение 2 недель после окончания деятельности в области производства сельхозтоваров.
Вернуться к оглавлению
Как и при УСН, единый налог заменяет сразу несколько налогов: НДФЛ, налог на имущество, НДС (за исключением случаев, при которых ИП импортирует товары на российскую территорию). Для предпринимателей, задействованных во внешнеторговой деятельности, переход на ЕСХН нецелесообразен.
Расчет сельскохозяйственного налога производится по формуле «налоговая база*налоговая ставка 6%».
С позиций определения налоговой базы ЕСХН похож на УСН «доходы минус расходы», но отличается более низкой налоговой ставкой 6% (для УСН она составляет 15%). Налоговая база по ЕСХН — это полученная выручка от продажи сельхозтоваров минус документально подтвержденные и обоснованные расходы (их возможный перечень ограничен НК РФ). Расходы должны быть связаны с деятельностью ИП и направлены на получение им прибыли.
Если в какой-либо из предыдущих налоговых периодов был получен убыток, то его можно учесть в расходах в последующие годы. При этом сумма ЕСХН, перечисленного в бюджет, налогооблагаемую базу не уменьшает.
При учете расходов и доходов применяется кассовый метод, т.е. средства учитываются в день их фактического поступления на счет или оплаты в пользу контрагентов.
В качестве отчетного периода ЕСХН выступает полугодие, налогового — календарный год. Доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом. По итогам полугодия в бюджет нужно перечислить аванс (до 25 июля), а до 31 марта следующего года — единый налог (уменьшенный на величину аванса). 31 марта также является крайним сроком для подачи декларации по ЕСХН.
Например, доходы ИП от выращивания овощей за первые полгода составили 300 тыс. руб., расходы на ведение бизнеса — 100 тыс. руб. Он должен до 25 июля заплатить аванс в размере 12000 руб. (200000*6%). По итогам года предприниматель заработал 800 тыс. руб., а его расходы достигли 450 тыс. руб. Налог к уплате по итогам года составит 9 тыс. руб. ((800000-450000) минус авансовый платеж 12000).
Таким образом, ИП, применяющие данный спецрежим, уплачивают авансовые платежи только 1 раз в год. В этом они отличаются от бизнесменов на ОСНО или УСН, которые обязаны перечислять авансы по итогам каждого квартала трижды за год. Это особенность связана с сезонностью сельскохозяйственного бизнеса и позволяет предпринимателям более эффективно распределить денежные потоки, дает им время набрать нужную сумму для уплаты налога.
За неуплату налога ЕСХН взимается штраф в размере 20-40% от его суммы.
Также ответственность предусмотрена за несвоевременное предоставление декларации ЕСХН в размере 5-30% от не уплаченной на ее основе суммы налога и не менее 1000 руб.
А также затрагивали темы использования общего режима. На самом же деле, есть еще один спецрежим – единый сельскохозяйственный налог (или сокращенно ЕСХН).
Его, как понятно из названия, может применять довольно узкий круг налогоплательщиков, но рассказать о нем все же стоит. Во-первых, среди читателей, есть те, кто занимается сельским хозяйством. Во-вторых, информация может пригодиться тем, кто только собирается заняться бизнесом именно в этой сфере. Тем более что у нас в стране в последнее время тема сельского хозяйства и импортозамещения достаточно активно развивается – об этом, наверное, слышали все, кто хоть иногда смотрит телевизор и читает новости.
Итак, ЕСХН – специальный режим налогообложения для сельскохозяйственных производителей.
Каковы его особенности? Разберемся по порядку.
На самом деле, прочитав эту статью, вы сами поймете, что ЕСХН очень похож на упрощенку с базой «доходы — расходы». И это правда. Среди общих условий использования ЕСХН отметим:
Обратите внимание, что главное нововведение 2019 года заключается в том, что теперь предприниматели, находящиеся на ЕСХН будут обязаны платить НДС в общем порядке (см. 335-ФЗ от 27.11.2017г. п.12 ст.9). Он должен будет начисляться при реализации сельхозпродукции, а входной НДС можно будет поставить к возмещению. Предприниматели будут обязаны выдавать счет-фактуры, вести книги покупок и продаж, а также ежеквартально сдавать НДС-декларации.
Однако, вышеназванный закон предусматривает и освобождение от обязанности платить НДС. Им можно будет воспользоваться, уведомив налоговую соответствующим заявлением. Получается, что предприниматель может в добровольном порядке выбрать, что ему будет выгодно – платить только ЕСХН или ЕСХН плюс НДС, что, к примеру, будет актуально для крупных сельхозпроизводителей, имеющих большие объемы входного НДС.
Правом на освобождение можно будет воспользоваться, если:
При соблюдении одного из условий НДС в 2019 году можно не платить, только предварительно уведомив об этом налоговую.
Что еще важно, предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение последних трех месяцев перед вступлением в силу законодательных поправок не могут воспользоваться правом освобождения от НДС.
Еще один нюанс заключается в том, что предприниматель, получивший право на освобождение от НДС, в последующем не может взять и отказаться от него (ст. 145 НК РФ абз. 2 п. 4). Исключением будет являться лишь факт утраты данного права. Это может произойти либо по причине превышения годового порога выручки (90 млн. в 2019 году), либо по причине продажи подакцизных товаров. Если это произошло, предприниматель теряет право на освобождение от НДС, сумму налога нужно будет восстановить и перечислить в бюджет. Причем, в дальнейшем предприниматель уже не сможет воспользоваться повторным правом на освобождение от НДС. Это прописано в ст. 145 НК РФ абз. 2 п. 5.
Как я уже сказала, что перейти на ЕСХН могут и юрлица, и ИП. Но для этого надо соответствовать определенным критериям. Каким именно?
Налогоплательщиком по этому спецрежиму может быть только сельскохозяйственный товаропроизводитель. Кто это такой?
Согласно НК РФ, с/х товаропроизводителем признаются :
Что же считается с/х продукцией? В это понятие включают:
Подведем итог. Чтобы применять ЕСХН, надо отвечать следующим критериям:
ЕСХН не вправе применять:
Перейти на ЕСХН можно:
Уведомление составляется по . Тем, кто принял решение перейти на ЕСХН с нового года, уведомить налоговую надо до 31 декабря текущего года. При этом в бланке необходимо проставить долю доходов от реализации с/х продукции во всех доходах текущего года. Только что зарегистрированным юр. лицам или ИП на подачу уведомления дается 30 дней с даты постановки на учет.
Если вы не подали уведомление № 26.1-1 в установленные сроки, то платить налог по ЕСХН вы не можете. Кстати, если все-таки перешли на ЕСХН, то сделать возврат на иной режим налогообложения до конца года нельзя.
Возращение на другой режим происходит в трех случаях:
Как любой налог, ЕСХН характеризуется стандартными параметрами: он имеет свою базу, ставку, правила расчета и форму декларации. Рассмотрим основные моменты:
Объект: доходы минус расходы.
Порядок определения и признания доходов / расходов: прописан в ст. 346.5 НК РФ. Расходы представлены, как и на упрощенке, в виде определенного перечня. Кроме того, их также надо подтвердить первичкой, ну и экономическую обоснованность никто не отменял.
Налоговая база: сумма доходов минус сумма расходов в денежном выражении. Суммы доходов / расходов в валюте переводятся в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему в день получения дохода или осуществления расхода. Доходы в натуральной форме принимаются в расчет в суммах, соответствующих их рыночной стоимости. Суммы доходов / расходов считаются нарастающим итогом сначала года. Из базы по налогу разрешается вычесть убытки прошлых лет (перенос возможен в течение 10 лет после периода, к которому относится убыток).
Налоговый период – год, отчетный – полугодие.
Ставка: стандартная ставка 6%. По республике Крым и г. Севастополь она может быть снижена в 2017-2021 годах – до 4%.
Порядок исчисления:
Налог = (доходы – расходы) * 6% (или иную ставку, если она используется)
По итогам полугодия рассчитывается авансовый платеж, уплачивается он в срок до 25 календарных дней после завершения периода.
Плюсы ЕСХН:
Минусы ЕСХН:
Выбирать или не выбирать этот спецрежим, каждый с/х производитель решает сам. Так как режим добровольный, вы можете остаться, например, и на УСН. Но тут важно учесть вот что. На УСН-Доходы минус расходы стандартная ставка равна 15% (регионы могут снизить ее), на ЕСХН она изначально составляет 6%. Это первое «За» в пользу ЕСХН. И второе «За» ЕСХН – отчетный период в виде полугодия. На УСН авансовые платежи делаются после каждого квартала. Согласитесь, что для некоторых предпринимателей, эти условия могут быть очень привлекательными.
В качестве одной из мер по поддержке организаций и предпринимателей сельскохозяйственной отрасли, которые занимаются производством продукции из собственного сырья, было создание такой льготной системы налогообложения, как ЕСХН. Система предполагает упрощенный порядок предоставления отчетности и уплату только единого сельскохозяйственного налога.
Основные условия применения данного спецрежима определены НК РФ.
Единый сельхозналог могут уплачивать только производители сельхозтоваров, под которыми понимается продукция растениеводства, а также животноводства. Данная льгота не распространяется на переработчиков этих товаров.
Сельхозпроизводители могут осуществлять переработку, но их доход от производства сельхозпродукции не должен быть меньше 70 % общей их выручки. Именно этим и объясняется незначительное количество, по сравнению с другими системами налогообложения, находящихся на ЕСНХ хозяйствующих субъектов.
Важно! Организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются первичной и последующей переработкой сельхозпродукции и не являющиеся при этом ее производителем, не имеют право применять единый сельхозналог.
Этот режим имеют право использовать также компании и предприниматели рыболовной отрасли, которые признаются градостроительными для населенных пунктов, то есть на них работает больше половины их населения. При это для них существует ограничение в виде числа сотрудников, которое не должно быть больше 300 человек и применения судов, принадлежащим им или зафрахтованным по договорам.
Кроме того, существует перечень субъектов, которые не имеют права использовать ЕСНХ, к ним относятся:
При ЕСНХ единый обязательный налог исчисляется вместо налога на прибыль (для компаний) и НДФЛ (для ИП), НДС , налог на имущество . Однако сельхозпроизводители должны производить отчисления во внебюджетные фонды. Правда, в некоторых случаях они могут применять пониженные ставки.
Новые хозяйствующие субъекты при внесении их ИФНС в ЕГРЮЛ или ЕГРИП могут перейти на ЕСХН в течение 30 дней с выполнения регистрации. Они имеют право вместе с документами на постановку на учет подать и уведомление о применении этой системы.
Документ направляется организациями по месту нахождения, а предпринимателями по их адресу проживания.
Важно! Если хозяйствующий субъект начал применять ЕСНХ, но не уведомил об этом налоговую, считается, что он не перешел на эту систему налогообложения. Также, если заявление о переходе не было подано в установленные сроки, то в обоих случаях плательщик автоматически переходит на .
Выбранный спецрежим с уплатой единого сельхозналога нужно использовать до конца налогового периода, досрочный переход на другую систему в течение года недопустим.
База для налогообложения при ЕСНХ рассчитывается как доходы, уменьшенные на сумму произведенных расходов. При этом перечень затрат согласно НК РФ является закрытым, содержащим более четырех десятков статей. Для расчета налога применяется единая ставка, равная 6%. Исключение составляют Республика Крым и Севастополь, где в 2016 года действует ее размер 0%, а с 2017 по 2021 года не более 4 %. Этим регионам дано право самостоятельно определять ставку налога, но не более установленного кодексом.
Для определения доходов и расходов нужно обязательно вести бухучет, при этом данное требование распространяется и на предпринимателей. В течение года показатели деятельности исчисляются нарастающим итогом. Налоговый период равен году, а отчетный - шести месяцам.
Рассмотрим расчет единого налога на примере.
ООО «Масло» является плательщиком ЕСХН. За период с января по июнь 2015 года было получено доходов в размере 550000 руб. и произведено расходов в размере 175000 руб. Таким образом, при расчете авансового платежа он составит:
(550000-175000)*6%=22500 руб.
Эту сумму необходимо перечислить в налоговую службу до 25-07-2015 года.
За следующие полгода с июля по декабрь 2015 года ООО «Масло» получило доходов в размере 780000 рублей и произвело расходов на 550000 рублей. Поскольку доходы и расходы считаются нарастающим итогом в начале года, налог будет равен:
((550000+780000)-(175000+550000))*6%=36300 руб.
Уменьшаем этот налог на уже уплаченный авансовый платеж:
36300-22500=13800 руб.
Это перечисление нужно произвести не позднее 31-03-2016 года. До этого же момента должна подаваться декларация по ЕСХН.
Фирмы и предприниматели обязаны сдавать по ЕСХН годовую декларацию. Это можно сделать лично, через доверенного представителя, при помощи почты или в электронном виде.
Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу подается 1 раз за год, не позже 31 марта периода, следующего за отчетным.
Если деятельность по сельхозналогу была прекращена, то этот отчет нужно подать до 25 числа месяца, который идет за месяцем окончания деятельности.
Кроме этого, предприниматели для подтверждения своих доходов обязаны заполнять книгу доходов и расходов. Она должна быть прошита и пронумерована. Все записи в книге располагаются в последовательности друг за другом и заносятся на основе реальных полученных документов. Исправления нужно обязательно подтвердить подписью предпринимателя или печатью компании.
Оплата сельхозналога производится в течение года двумя частями. В течение 25 дней с момента окончания полугодия необходимо сделать авансовый платеж. Затем до 31 марта, идущего за окончанием налогового года, нужно заплатить налог с учетом сделанного ранее авансового платежа.
Независимо от того, по какой причине происходит отказ от ЕСХН, не позднее 15 дней с момента окончания деятельности нужно в обязательном порядке подавать в налоговую документ по форме 26.1-7 «Уведомление о прекращении деятельности ЕСХН».
Добровольный переход с ЕСХН на любую другую систему исчисления налогов можно совершить только с начала нового календарного года. Чтобы это делать, нужно подать в налоговую службу заполненное заявление по форме 26.1-3 «Уведомление об отказе от применения ЕСХН» до 15 января того года, в котором будет сделан отказ.
Фирма обращается с этим вопросом по месту нахождения, а предприниматель - по месту жительства.
Компания теряет право применять сельхозналог, если:
Фирма или предприниматель считаются утратившими право на сельхозналог с начала того периода, когда было выявлено нарушение. Необходимо подать в налоговую заявление по форме 26.1-2 «Сообщение об утрате права на ЕСХН». За это время необходимо исчислить и уплатить все виды налогов, характерные для общего режима - НДС, налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество.
Чтобы применять специальный налоговый режим в виде единого сельхозналога, надо соответствовать критериям сельскохозяйственного товаропроизводителя, приведенным в пунктах 2, 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ. В соответствии с указанной нормой таковыми признаются предприятия и в том числе главы крестьянских фермерских хозяйств, производящие сельхозпродукцию и перерабатывающие ее (в том числе на арендованных основных средствах). При этом в общем доходе от продажи товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляет не менее 70 процентов.
К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства (в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов). Ее перечень приведен в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458. А в приложении 2 к этому нормативному документу приведен перечень продукции, относимой к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства.
Кроме указанных лиц в виде ЕСХН могут применять сельскохозяйственные потребительские кооперативы, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ. Для этого они также должны соблюдать пропорцию в структуре выручки от реализации сельхозпродукции и продукции ее переработки в размере 70 процентов. Но в составе этой доли у них учитывается помимо товаров собственного производства продукция, произведенная из сырья, принадлежащего их членам.
Применяют этот режим предприятия, занимающиеся рыбоводством и рыболовствома, а именно;
При этом доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции за налоговый период составляет не менее 70 процентов в общем доходе от товаров (работ, услуг).
Но в некоторых случаях соответствовать критериям сельхозпроизводителя недостаточно. В частности, запрещено применять эту систему налогообложения предприятиям и индивидуальным предпринимателям, которые занимаются производством подакцизных товаров (подп. 2 п. 6 ст. 346.2 Налогового кодекса РФ).
Поскольку при статуса сельхозтоваропроизводителя доля выручки от реализации произведенной и переработанной сельхозпродукции сравнивается с общим доходом от реализации товаров (работ, услуг), встает вопрос: какие виды доходов нужно принимать для а какие в расчете не участвуют?
Отметим, что при расчете ЕСХН учитываются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ (ст. 346.5 Налогового кодекса РФ). То есть доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Однако в пункте 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ упомянуты только доходы от реализации товаров (работ, услуг). Про доходы от реализации имущественных прав там ничего не сказано. Поэтому доходы от продажи доли в уставном капитале другого общества не учитываются при определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров, работ и услуг (письмо от 3 декабря 2009 г. № 03-11-06/1/51). Аналогичная ситуация с реализацией прав аренды земельного участка.
При расчете также не учитываются внереализационные доходы, список которых установлен в статье 250 Налогового кодекса РФ. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются самим как доходы от реализации. В перечень внереализационных доходов могут входить проценты, полученные по договорам займа, счета, банковского вклада, а также по или в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Например, в письмах Минфина России от 5 июня 2012 г. № 03-11-06/1/12, от 26 августа 2011 г. № 03-06-06-03/7 сказано, что, если сдача имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности, доходы, получаемые ею по подлежат включению в состав внереализационных. Аналогичный вывод сделан для случая, когда организация сдает имущество на условиях сублизинга (письмо Минфина России от 27 декабря 2010 г. № 03-11-06/1/28).
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ доходы в виде процентов, полученных, в частности, по договорам займа, банковского счета, банковского вклада, относятся к внереализационным доходам. В связи с этим они также не учитываются при определении общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) в целях подтверждения статуса сельхозтоваропроизводителя (письмо Минфина России от 24 октября 2011 г. № 03-11-06/1/17).
В письме Минфина России от 9 июня 2012 г. № 03-11-06/1/13 отмечено, что денежные средства или иное имущество, полученные новым кредитором в счет погашения долгового обязательства по договору уступки права требования, а также проценты по такому договору не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг).
Не учитываются и субсидии из бюджета на возмещение затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг (письмо Минфина России от 29 июня 2011 г. № 03-11-06/1/10).
При расчете выручки от реализации произведенной и переработанной сельхозпродукции в состав 70-процентной доли включается продукция собственного производства и продукты ее первичной переработки. Возникает вопрос: а входит ли сюда выручка от реализации продукции, переработанной сторонней организацией на давальческих началах? По мнению чиновников ведомства, нет (письма от 4 сентября 2013 г. № 03-11-06/1/36400, от 30 марта 2012 г. 03-11-06/1/06).
Но их мнение, выраженное в этих письмах, представляется недостаточно обоснованным нормами Налогового кодекса РФ. Дело в том, что в статье 346.2 Налогового кодекса РФ, которая устанавливает критерии сельхозпроизводителя, не содержится запрета на применение ЕСХН в случае, если реализуемая продукция переработана подрядчиком на давальческих условиях.
На это указал и Президиум ВАС РФ в постановлении от 28 декабря 2010 г. № 9534/10. Судьи отметили, что положения главы 26.1 Налогового кодекса РФ не исключают возможности применения данного спецрежима, если для выполнения работ на отдельных этапах производства сельхозпродукции привлекаются подрядчики. По мнению судей, невключение в общий доход средств, полученных от реализации сельхозпродукции, которая произведена в кооперации с другими лицами, влечет ограничение его права на применение ЕСХН. Аналогичную точку зрения высказала в пункте 40 письма от 12 августа 2011 г. № СА-4-7/13193@.
Арбитражные суды учитывают мнение ВАС РФ и делают вывод, что при расчете установленного для применения ЕСХН лимита можно учитывать доход, полученный от продажи продукции, произведенной с привлечением подрядчиков (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 8 июля 2011 г. № А32-23010/2010).
Они указали, что, если выполнение работ на отдельных этапах производства сельскохозяйственной продукции осуществлялось с привлечением иных организаций путем заключения с ними договоров подряда, возмездного оказания услуг либо договоров о совместной деятельности, налогоплательщик не теряет статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя. Таким образом, при определении доли доходов от реализации произведенной сельхозпродукции налогоплательщик вправе учитывать выручку от реализации продукции, переданной для переработки сторонней организации на давальческих началах. Однако доказывать правомерность этого расчета вероятнее всего придется в суде, поскольку финансовое ведомство придерживается другой точки зрения.
Потеря права на ЕСХН происходит чаще всего тогда, когда хозяйство не выдерживает пропорцию в структуре доходов, указанную в пунктах 2, 2.1 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ.
О переходе на общий режим нужно сообщить в налоговую инспекцию. Это необходимо сделать по форме № 26.1-2 «Сообщение об утрате права на применение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей», утвержденной приказом ФНС России от 28 января 2013 г. № ММВ-7-3/41@. Сообщение направляется в течение 15 рабочих дней после окончания налогового периода, в котором было утрачено право на применение ЕСХН (п. 5 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ).
По налогу на прибыль нужно представить за I квартал, полугодие и 9 месяцев. Также до указанного срока следует уплатить сумму исчисленных авансовых платежей. Налог, исчисленный за налоговый период, уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Аналогичного мнения по этому придерживаются и налоговые органы (письмо ФНС России № ВЕ-22-3/16@).
При расчете НДС цена реализованных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в период применения ЕСХН должна быть увеличена на соответствующую налоговую ставку (10 или 18%). При этом исчисленный НДС за I-III кварталы уплачивается в бюджет до 1 февраля следующего года. НДС за IV квартал нужно уплатить в соответствии с пунктом 1 статьи 174 Налогового кодекса РФ равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, и с учетом пункта 4 статьи 346.3 Налогового кодекса РФ. Таким образом налог за IV квартал уплачивается в следующие сроки:
При расчете НДС предприятие имеет право учесть суммы «входного» налога, полученного от поставщиков.
Если хозяйство утратило право на применение ЕСХН, оно должно произвести перерасчет налога на имущество организаций за весь год (письмо ФНС России № ВЕ-22-3/16@).
При переходе на общий режим налогообложения хозяйству придется уплатить пени (п. 4 ст. 346.3 Налогового кодекса РФ). Порядок их исчисления зависит от того, из-за чего произошла потеря права на ЕСХН.
Если хозяйство по итогам налогового периода потеряло статус сельхозтоваропроизводителя по причине снижения доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции (менее 70%), то пени в этом случае начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате соответствующего налога начиная с 1 февраля следующего года. Ну а если оно неправомерно применяло такой режим, утратив статус сельхозпроизводителя в предшествующие годы или торговало подакцизными товарами, то пени начисляются начиная с дня, следующего за установленным законодательством днем уплаты соответствующего налога в периоде, в котором хозяйство необоснованно применяло спецрежим.
Е. Орлова
,
налоговый консультант ООО «МодернСтрой»
Деятельность по изготовлению сельскохозяйственной продукции в России на сегодняшний день облагается двумя основными формами налогового исчисления: общей и специальной. Специальная форма налогообложения – он же единый сельскохозяйственный налог ( действует исключительно в рамках данной отрасли. В данной статье мы разберем главные особенности его использования: кто может использовать ЕСХН? Чем качественно отличается данная форма от общего способа уплаты налоговых сборов? Как соотносится сельскохозяйственный налог с другими режимами?
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) – это популярная в 2019 году форма налогообложения, которая была разработана и внедрена в отрасль деятельности организаций и частных предприятий, производящих сельхозпродукцию и принадлежащих к сфере растение- и животноводства, сельского и лесного хозяйства. При этом, переходить на ЕСХН имеют возможность лишь те компании, чей совокупный доход от перечисленных выше отраслей деятельности составляет не меньше 70%.
Главные преимущества сельхозналога, который заменяет основные налоги – единым платежом, заключаются в следующем:
согласно Ст. 346 Налогового кодекса РФ, индивидуальные предприниматели не должны уплачивать НДФЛ, а также налог на имущество физлиц;
юридические лица не платят и на имущество компании;
и юрлицам, и не нужно уплачивать (за исключением – экспортного);
единый сельхозналог предполагает упрощенную систему бухгалтерского учета;
переходить на ЕСХН можно абсолютно добровольно, точно так же, как и, при потребности, сменить форму налогообложения.
Использовать форму единого сельхозналога имеют право компании и частные предприниматели, получающие 70% дохода от деятельности в следующих отраслях (Ст.346 НК РФ):
производства сельскохозяйственной продукции в области растение- и животноводства;
сервиса компаний-товаропроизводителей в сфере растение- и животноводства: услуг, связанных со вспомогательной деятельностью: посева аграрных культур, ухода за садоводческими объектами, сбор урожая, организации фермерских работ и т. д.
разведения и вылова рыбы и прочих водных биоресурсов.
Важно! Предприятия, которые занимаются переработкой товаров сельскохозяйственного производства, а также их поставками, не могут быть плательщиками единого налога.
При этом, согласно Ст. 346 РФ, плательщики ЕСХН могут также потерять право применять данную форму налогообложения, если в течение календарного года не будут соответствовать признакам сельхозпроизводителя. По законодательному регламенту, они могут снова быть переведены на общую систему налогообложения.
Исходя из действия ЕСХН, от уплаты налога на прибыль, имущество, НДФЛ освобождаются юридические лица и индивидуальные предприниматели. Вместе с тем, действие ЕСХН предусматривает своевременную уплату единого налога, а также других сборов, согласно законодательным нормам. И ИП, и организации на ЕСХН обязуются выполнять функции налоговых агентов.
Иные льготы, которые возможны в режиме общей системе налогообложения – в ЕСХН не предусматриваются.
Расчет единого сельскохозяйственного налога происходит с применением следующей формулы:
ЕСХН= налоговая база*6%, где под «налоговой базой» следует понимать сумму доходов от деятельности с учетом всех произведенных расходов, выраженных в денежном эквиваленте;
6% – фиксированная налоговая ставка.
Важно заметить и то, что предприниматели также могут уменьшать налоговую базу в том случае, если величина их расходов будет выше доходов. Налоговая база может быть уменьшена на сумму, равнозначную величине убытков, но не больше, чем на 30%.
Сроки уплаты ЕСХН определяются, исходя из установленных границ налогового и отчетного периода. Налоговым периодом в данной системе считается календарный год, в то время, как отчетным – является полугодие, то есть в календарном году сельхозпредпринимателей их будет два.
Согласно законодательству, и юридические лица, и частные предприниматели должны уплачивать аванс не позднее 25 дней по истечении отчетного периода. В календаре этот период ограничен рамками– с 1 по 25 июля.
Сбор за получение доходов на протяжении целого года рассчитывается и оплачивается по итогу завершения налогового периода, то есть – в следующем году. Крайним сроком оплаты ЕСХН в 2019 году будет 2 апреля.
Несвоевременно поданная отчетность чревата начислением штрафных в размере от 5% до 30% суммы неуплаченного сбора, согласно декларации. Штраф начисляется за каждый месяц со дня просрочки подачи декларации.
Согласно Ст. 122 Налогового кодекса РФ, несвоевременно уплаченный налог влечет финансовые санкции в размере от 20% до 40% от суммы долга.
С какими формами налогообложения возможно совмещение ЕСХН?
Частные предприниматели вправе совмещать единый сельхозналог с патентной системой налогообложения (ПСН) а также с налогообложением вмененного дохода (). Для юридических лиц возможно совмещение исключительно с режимом последнего типа.
Совмещать ЕСХН с какими-либо другими налоговыми режимами – невозможно. На общую систему налогообложения можно лишь уйти полностью.
Важно помнить и то, что использование двух допустимых налоговых режимов на предприятии и в организации обязывает их вести налоговый учет отдельно по каждому из них.
