O problema da contabilização das despesas para efeitos de imposto sobre os lucros continua a ser uma das pedras angulares dos litígios entre contribuintes e autoridades fiscais. Hoje falaremos sobre a validade das despesas materiais, que são discutidas no art. 254 do Código Tributário da Federação Russa. As recomendações detalhadas sobre a contabilização fiscal de materiais e outras despesas são apresentadas na publicação “Organização da contabilidade fiscal e do planeamento fiscal numa empresa” (revista “Boletim Económico e Legal”, n.º 11, 2009).
Na contabilidade fiscal, as despesas com materiais são reconhecidas como despesas associadas à produção e vendas. A lista de custos de materiais consta do parágrafo 1º do art. 254 Código Tributário da Federação Russa. Este tipo de despesa inclui o custo de quaisquer bens materiais utilizados pelo contribuinte que tenham forma tangível, exceto os ativos fixos. Objetos com valor inferior a 20.000 rublos, colocados em operação após 1º de janeiro de 2008, não são reconhecidos como propriedade depreciável. Os custos de materiais refletem os custos dos materiais utilizados tanto para a produção quanto para as necessidades gerais do negócio.
No n.º 5 do n.º 1 do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa estabelece que os custos materiais incluem os custos de uma empresa para a compra de combustível, água e energia de todos os tipos, gastos para fins tecnológicos, produção (inclusive pelo próprio contribuinte para necessidades de produção) de todos os tipos de energia, aquecimento de edifícios, bem como despesas de transformação e transferência de energia. Com a aprovação da Lei Federal nº 158-FZ de 22 de julho de 2008, esta lista foi complementada com custos de produção e (ou) aquisição de capacidade.
São considerados custos de material:
— custos de recuperação de terras e outras medidas ambientais;
Perdas por desabastecimento e (ou) danos aos estoques (MPI) dentro dos limites da perda natural;
Perdas tecnológicas durante a produção e (ou) transporte;
Custos de mineração e trabalhos preparatórios na extração de minerais, trabalhos operacionais de decapagem em pedreiras e trabalhos de corte em mineração subterrânea no loteamento mineiro das empresas mineiras.
Condições para reconhecimento de despesas materiais
Os custos materiais devem ser economicamente justificados e também comprovados por documentos elaborados de acordo com a legislação russa. De acordo com a regra geral prevista no n.º 2 do art. 272 do Código Tributário da Federação Russa, o momento do reconhecimento na contabilidade fiscal das despesas materiais em relação aos estoques coincide com a data de transferência desses valores para a produção. O custo das obras e serviços de natureza produtiva reduz a base tributável no momento da assinatura do certificado de aceitação pelo contribuinte. Informações mais detalhadas sobre a data de reconhecimento das despesas materiais e os documentos que as comprovam são apresentadas na tabela. 1.
Os cartões de limite são utilizados para registrar a liberação de materiais utilizados sistematicamente na fabricação de produtos (execução de trabalho e prestação de serviços). Os documentos contábeis primários para liberação de material para produção refletem a finalidade de sua utilização: o nome do pedido (item, produto) ou tipo de custo.
Às vezes, ao transferir valores para departamentos individuais, a fatura não indica a finalidade específica dos materiais. Via de regra, é assim que se formaliza a transferência de estoques para necessidades comerciais e administrativas gerais. Nessa situação, o departamento destinatário elabora um relatório de consumo de materiais para os materiais efetivamente consumidos. Com base na lei, o custo dos bens materiais usados é levado em consideração na tributação dos lucros.
As despesas domésticas incluem, nomeadamente, os custos de aquisição de bens domésticos e produtos químicos domésticos (papel higiénico, toalhas de papel descartáveis, guardanapos, produtos de limpeza, etc.). O custo de tais bens materiais reduz o lucro tributável se esses custos atenderem aos critérios do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa. Uma posição semelhante é apresentada na carta do Ministério das Finanças da Rússia datada de 11 de abril de 2007 nº 03-03-06/1/229.
As despesas materiais são os custos de manutenção e operação de instalações ambientais, recebimento, armazenamento e destruição de resíduos ambientalmente perigosos, tratamento de águas residuais e outros custos semelhantes (subcláusula 7, cláusula 1, artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). Este grupo de custos materiais inclui pagamentos pelas emissões (descargas) máximas permitidas de poluentes no ambiente natural. Ao mesmo tempo, ao tributar os lucros, os valores dos pagamentos por emissões excessivas de poluentes no meio ambiente não são levados em consideração (cláusula 4 do artigo 270 do Código Tributário da Federação Russa).
As perdas por falta e danos durante o armazenamento e transporte de materiais são amortizadas dentro dos limites das normas de perdas naturais. Os padrões devem ser estabelecidos na forma prescrita pelo Governo da Federação Russa. Até que apareçam, os contribuintes poderão aplicar as regras previamente aprovadas pelas autoridades federais competentes (artigo 7º da Lei Federal nº 58-FZ de 06.06.2005).
Os contribuintes estabelecem as normas para perdas tecnológicas durante a produção e transporte de bens materiais de forma independente.
O custo dos estoques restantes transferidos para produção, mas ainda não processados (cláusula 5 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa) é excluído das despesas materiais do mês corrente.
Se os custos materiais incorridos durante o mês forem classificados como despesas diretas na contabilidade fiscal, o contribuinte os distribui entre as obras em andamento e os produtos acabados na forma prescrita na política contábil fiscal. Os dados sobre os saldos das despesas diretas são registados em registo fiscal especial. O valor dos custos materiais indiretos reduz totalmente a base tributável do período de relatório (imposto) atual (cláusula 2 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa).
Datas diferenciadas para reconhecimento de despesas diretas e indiretas estão estabelecidas no § 2º do art. 318 Código Tributário da Federação Russa. As despesas diretas reduzem a base tributária do período de reporte (imposto), à medida que produtos, obras e serviços são vendidos, cujo custo é levado em consideração. As despesas indiretas são refletidas no período de reporte (fiscal) em que surgiram.
tabela 1
Tipos de despesas materiais e momento do seu reconhecimento na contabilidade fiscal
|
Tipo de consumo |
Momento de baixa como despesas |
Norma do Código Tributário da Federação Russa |
Documento de confirmação |
|
4 |
|||
|
Matérias-primas (materiais) - a base ou componente necessário à produção de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) |
Data de transferência para produção |
Cartão de limite (formulário nº M-8)*, fatura de demanda (formulário nº M-11)*, fatura de liberação de materiais nº M-15)*, relatório de consumo de materiais |
|
|
Componentes, produtos semiacabados sujeitos a instalação ou processamento adicional |
|||
|
Materiais para embalagem e outras preparações de mercadorias (incluindo preparação pré-venda) |
|||
|
Materiais para outras necessidades de produção (teste, controle, |
|||
|
Materiais para necessidades econômicas e administrativas gerais |
Data de elaboração do relatório de consumo de materiais ou data de elaboração da fatura |
P. 1 |
Solicitação-fatura, nota fiscal de liberação de materiais para terceiro, ato de consumo de materiais |
|
Ferramentas, dispositivos, equipamentos, dispositivos, equipamentos de laboratório |
No momento do comissionamento |
Sub. 3 páginas 1 arte. 254 |
Requisito - nota fiscal, nota fiscal de liberação de materiais à parte |
|
Macacões e outros equipamentos de proteção individual |
No momento do comissionamento |
Sub. 3 páginas 1 arte. 254 |
Folha de registro para emissão de trajes de trabalho, calçados e equipamentos de segurança (formulário nº MB-7)*, ficha de registro pessoal para emissão de equipamentos de proteção individual** |
|
Combustíveis, água, energia de todos os tipos, gastos com fins tecnológicos, custos de aquecimento de edifícios, transformação e transmissão de energia |
Certificado de serviços prestados |
||
|
Obras e serviços de natureza produtiva (operações individuais de produção de produtos, execução de obras, prestação de serviços, processamento de matérias-primas e materiais, controle do cumprimento dos processos tecnológicos estabelecidos, etc.) |
Certificado de aceitação e transferência de trabalho concluído (serviços) |
||
|
Obras e serviços de natureza produtiva (serviços de transporte de mercadorias dentro da organização) |
Data de assinatura pelo contribuinte do ato de obra concluída (serviços prestados) |
Conhecimentos de embarque (formulário nº 1-T)***, conhecimentos de embarque (formulários nº 4-C e 4-P)***, certificado de aceitação |
|
|
Despesas com manutenção e operação de bens ambientais |
Data de assinatura pelo contribuinte do certificado de serviços prestados |
Certificado de aceitação e transferência de obra concluída (serviços), certificado-cálculo contábil |
|
|
Despesas com recuperação de terras e outras medidas de proteção ambiental (excluindo despesas com o desenvolvimento de recursos naturais) |
|||
|
Perdas por falta ou danos durante o armazenamento e transporte de estoques dentro dos limites das normas de perdas naturais |
Data de recebimento dos bens materiais na organização, data do relatório de inventário |
P. 1 |
Atuar sobre a discrepância estabelecida em quantidade e qualidade no momento da aceitação de bens e materiais (formulário nº TORG-2)****, folha de comparação de resultados de estoque de bens e materiais (formulário nº INV-19)***** |
|
Perdas tecnológicas durante a produção |
Data de recebimento dos bens materiais na organização, data de liberação |
P. 1 |
Atuar na discrepância estabelecida em quantidade e qualidade na aceitação de bens e materiais, mapas tecnológicos, estimativas de processos, regulamentações industriais, conclusões, cálculos de serviços tecnológicos, etc. |
|
Despesas com trabalhos de preparação mineira durante a extracção de recursos minerais, com trabalhos operacionais de decapagem em pedreiras e trabalhos de corte durante a extracção subterrânea dentro do lote mineiro das empresas mineiras |
Data de assinatura pelo contribuinte do certificado de trabalho realizado e serviços prestados |
Certificado de aceitação e transferência de trabalho concluído |
* Aprovado pela Resolução do Comitê Estadual de Estatística da Rússia, datada de 30 de outubro de 1997, nº 71a.
** Aprovado por despacho do Ministério da Saúde e Desenvolvimento Social da Rússia datado de 1º de junho de 2009 nº 290n (válido a partir de 6 de outubro de 2009).
*** Aprovado pela Resolução do Comitê Estadual de Estatística da Rússia, datada de 28 de novembro de 1997, nº 78.
**** Aprovado pela Resolução do Comitê Estadual de Estatística da Rússia, datada de 25 de dezembro de 1998, nº 132.
***** Aprovado pela Resolução do Comitê Estadual de Estatística da Rússia, datada de 18 de agosto de 1998, nº 88.
Como justificar despesas
O Tribunal Constitucional da Federação Russa analisa periodicamente a legalidade da presença de conceitos relacionados a despesas no Código Tributário. Este tópico é abordado, por exemplo, pelo Decreto do Tribunal Constitucional da Federação Russa de 16 de dezembro de 2008 nº 1072-О-О. O requerente considerou que os conceitos avaliativos de “custos justificados”, “custos economicamente justificados” e “direção da atividade para gerar receitas” permitem que as autoridades fiscais e os tribunais utilizem uma abordagem subjetiva na determinação da validade de determinadas despesas incorridas pelo contribuinte e tomadas levado em consideração no cálculo do imposto de renda.
Em resposta a isto, o tribunal superior indicou, em particular, que o disposto no n.º 1 do art. 252 do Código Tributário da Federação Russa não permitem a sua aplicação arbitrária, uma vez que exigem o estabelecimento de uma ligação objetiva entre as despesas incorridas pelo contribuinte, para que as suas atividades tenham como objetivo a obtenção de lucro. O fisco é obrigado a comprovar a injustificação das despesas do contribuinte.
O Ministério das Finanças russo indica que a legislação fiscal não utiliza o conceito de viabilidade económica e não regula o procedimento e as condições para a realização de atividades financeiras e económicas. Isso significa que a validade das despesas não pode ser avaliada do ponto de vista de sua oportunidade, racionalidade, eficiência ou resultado obtido (cartas do Ministério das Finanças da Rússia de 22 de maio de 2009 nº 03-03-06/1/ 339 e de 14 de abril de 2009 nº 03-03-06/2/81). Ao mesmo tempo, deve ser avaliado tendo em conta as circunstâncias que indicam as intenções do contribuinte em obter benefícios económicos da atividade. E estas intenções, segundo o Ministério das Finanças, deveriam ser óbvias para os fiscais.
Determinando o custo dos estoques
Na contabilidade fiscal, o valor dos bens materiais é formado no momento do seu recebimento pelo contribuinte nos termos dos incisos 2 a 4 do art. 254 Código Tributário da Federação Russa. É determinado com base no preço de compra das mercadorias, comissões de organizações intermediárias, direitos e taxas alfandegárias de importação, custos de transporte, embalagens não retornáveis e outros custos diretamente relacionados à aquisição de valores. O custo das matérias-primas e materiais não leva em consideração o valor do imposto sobre valor agregado apresentado pelos fornecedores, exceto nos casos listados no inciso 2º do art. 170 Código Tributário da Federação Russa.
Os valores dos direitos e taxas aduaneiras pagos pela importação de matérias-primas e suprimentos importados estão incluídos em outras despesas associadas à produção e vendas (subcláusula 1, cláusula 1, artigo 264 do Código Tributário da Federação Russa). No entanto, com base no parágrafo 2º do art. 254 do Código Tributário da Federação Russa, os pagamentos e taxas alfandegárias podem ser considerados no custo de aquisição de bens materiais, se isso estiver previsto na política contábil para fins fiscais do ano correspondente.
Todos os custos de aquisição de estoques devem ser comprovados por documentos primários (faturas, relatórios de comissários, declarações aduaneiras, certificados de serviços prestados, etc.).
Para resumir as informações sobre a movimentação de lotes de matérias-primas e materiais recebidos pela empresa, é aconselhável a criação de um cadastro fiscal especial. Reflete as operações de recebimento e liberação de estoques para produção.
Um ponto importante: na contabilidade tributária existem três tipos de despesas que podem estar diretamente relacionadas à aquisição de estoques, mas não aumentam o seu custo. Estamos a falar de juros sobre obrigações de dívida contraídas para aquisição de bens materiais, bem como de valores e diferenças cambiais. Esses custos são levados em consideração na tributação dos lucros como parte das despesas não operacionais (subcláusulas 2, 5 e 5.1, cláusula 1, artigo 265 do Código Tributário da Federação Russa).
Se o contribuinte produzir independentemente estoques para seu próprio consumo, seu custo será determinado de forma semelhante ao custo dos produtos acabados (cláusula 4 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa).
Resíduos retornáveis
O valor dos custos materiais é reduzido pelo custo dos resíduos retornáveis (cláusula 6 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa). São os restos de matérias-primas, materiais, produtos semiacabados, refrigerantes e outros recursos materiais formados durante a produção de bens, execução de trabalho ou prestação de serviços. Os resíduos retornáveis incluem objetos de valor que perderam parcialmente as qualidades de consumo dos recursos originais (propriedades químicas ou físicas) e, como resultado, são utilizados com custos aumentados (produção reduzida) ou não são utilizados para o fim a que se destinam.
Os resíduos retornáveis não devem ser confundidos com os restos de estoques, que, de acordo com o processo tecnológico, são transferidos para outros departamentos como matérias-primas (materiais) de pleno direito. Os produtos associados (associados) obtidos como resultado do processo tecnológico também não se aplicam aos resíduos retornáveis.
A forma como os resíduos retornáveis são avaliados depende da sua utilização posterior. Se os resíduos forem transferidos para a produção principal ou auxiliar, o seu valor é formado ao preço do recurso material original (o preço da possível utilização).
O custo dos resíduos vendidos externamente é determinado pelo contribuinte com base no preço de venda. A posição do Ministério das Finanças da Rússia (carta datada de 24 de agosto de 2007 nº 03-03-06/1/591) é a seguinte: “O valor dos custos de materiais é reduzido pelo custo dos resíduos retornáveis vendidos, que é determinado na forma prevista no art. 40 do Código Tributário da Federação Russa (a valor de mercado).” Segundo o autor, na venda externa de resíduos retornáveis, seu custo deve ser avaliado como parte das despesas com base no preço real de venda.
A quantidade de resíduos retornáveis reduz a quantidade de custos de materiais durante o período de sua ocorrência.
Freqüentemente, os custos de aquisição de materiais estão associados ao recebimento de vários grupos de bens materiais. Por exemplo, uma organização de transporte entrega vários tipos de matérias-primas ao contribuinte em uma viagem. Os custos de transporte são distribuídos entre diferentes tipos de estoques. O contribuinte escolhe o método de distribuição de forma independente e o estabelece na política contábil para fins fiscais. Os custos podem ser divididos proporcionalmente ao preço de compra dos bens materiais ou com base em outros indicadores economicamente viáveis.
De forma especial, são avaliados os estoques excedentes identificados em decorrência do inventário. O seu custo, reconhecido como parte das despesas materiais, é igual ao valor do imposto sobre o rendimento calculado sobre o valor do rendimento não operacional correspondente ao valor de mercado do excedente identificado (cláusula 2 do artigo 254.º do Código Tributário da Federação Russa ). O valor dos bens obtidos durante a desmontagem ou desmontagem de ativos fixos desativados é formado de forma semelhante.
O custo dos estoques transferidos para a produção, mas não processados, é subtraído das despesas com materiais do mês corrente. Os saldos de estoques são avaliados da mesma forma que quando foram baixados para produção.
Métodos para avaliar matérias-primas e materiais para baixa
As matérias-primas baixadas durante a produção de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) são avaliadas usando um dos quatro métodos (cláusula 8 do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa):
Por custo por unidade de estoque;
A custo médio;
Ao custo das primeiras aquisições (FIFO);
Com base no custo de aquisições recentes (LIFO).
O contribuinte estabelece o método escolhido na política contabilística para efeitos de imposto sobre o lucro.
O método do custo unitário do estoque é adequado para contabilizar ativos materiais exclusivos que não podem ser substituídos por outros estoques.
Para outros tipos de matérias-primas e insumos, é aconselhável utilizar o método de avaliação do custo médio. Existem duas opções para usar este método.
A primeira opção é uma estimativa média ponderada. O custo médio por unidade dos estoques baixados para produção é determinado como o quociente da divisão do custo total de um determinado tipo de estoque pela sua quantidade. O cálculo leva em consideração o custo e a quantidade de bens materiais remanescentes no início do mês, bem como o estoque recebido no mês. O custo unitário resultante é multiplicado pela quantidade de estoque de um determinado tipo baixado por mês.
Com uma estimativa de média móvel, o custo por unidade de estoque liberado para produção é determinado da mesma forma que com uma estimativa de média ponderada. A diferença é que o custo de um lote de estoques baixados é calculado no momento em que são liberados para produção, ou seja, são considerados apenas o custo e a quantidade dos estoques recebidos anteriormente no mês correspondente.
Ao utilizar qualquer uma das opções de avaliação de custo médio, a quantidade e o custo dos bens materiais devolvidos aos fornecedores durante o mês são excluídos do cálculo.
O método FIFO envolve a avaliação dos materiais pelos preços das primeiras compras. O custo dos inventários que entram em produção primeiro corresponde ao custo da primeira aquisição, tendo em conta o custo dos bens materiais listados no início do mês. Normalmente, este método de avaliação é utilizado se a empresa espera uma redução significativa nos preços das matérias-primas utilizadas.
Se houver motivos para acreditar que os preços dos estoques aumentarão significativamente, é aconselhável usar o método LIFO. Este método permite avaliar matérias-primas e materiais a preços de compras recentes.
A empresa aplica um sistema de contabilidade fiscal, que inclui o método de avaliação de matérias-primas e suprimentos, sequencialmente de um período fiscal para outro (artigo 313 do Código Tributário da Federação Russa). Você pode alterar o método de avaliação de estoque usado somente a partir do início de um novo período fiscal. Se forem feitas alterações na legislação sobre impostos e taxas relacionadas à contabilização de estoques, os acréscimos à política contábil poderão ser feitos no prazo de um ano após a entrada em vigor das alterações.
O contribuinte tem o direito de estabelecer diferentes métodos de baixa do valor de determinados grupos de bens materiais. Isso não contradiz as normas da legislação vigente. O custo das matérias-primas e materiais baixados durante o período coberto pelo relatório é calculado em um registro especial.
Exemplo 1
O tipo de atividade da Zakat LLC é a fabricação de móveis. Os resíduos da produção principal gerados em janeiro de 2009 foram vendidos no mesmo mês por 50.000 rublos. (incluindo IVA RUB 7.627).
Na contabilidade fiscal da Zakat LLC em janeiro de 2009, o valor total das despesas materiais é reduzido pelo custo dos resíduos vendidos - 42.373 rublos. (50.000 rublos: 118 x 100).
Exemplo 2
Em 21 de janeiro de 2009, a Trek LLC, para fins de produção, comprou 3 toneladas de cimento grau M500 no valor de 18.000 rublos da Stroymaterialy JSC. (incluindo IVA 2.746 rublos) e 2 toneladas de cimento M400 por 11.400 rublos. (incluindo IVA 1.739 rublos) de acordo com a guia de remessa nº 326. A entrega das mercadorias no armazém é paga pelo comprador, seu custo de acordo com a guia de remessa nº 28 datada de 21 de janeiro de 2009 é de 5.000 rublos. (NDS não está aparecendo).
De acordo com a política contabilística da Trek LLC, para efeitos fiscais, os custos de aquisição de diversos tipos de materiais são distribuídos proporcionalmente ao preço de compra das matérias-primas e materiais sem IVA.
Com base nos documentos primários recebidos do fornecedor e do transportador de carga, a Trek LLC realizou lançamentos no cadastro fiscal de informações sobre a movimentação dos materiais adquiridos (Tabela 2).
mesa 2
Cadastro de informações sobre movimentação de materiais adquiridos
|
Nome |
Cimento M-400 |
Cimento M-500 |
|
Data de operação |
21.01.2009 |
21.01.2009 |
|
Base de operação |
Nota de remessa nº 326, |
Nota de remessa nº 326, |
|
Chegada, t | ||
|
Custo de compra do lote, esfregue. |
15.254 (18.000: 118 x 100) |
9661 (11.400: 118 x 100) |
|
Custos de entrega, esfregue. |
3061 |
1939 (5000 - 3061) |
|
Custo total do lote, esfregue. |
18 315 (15 254 + 3061) |
11 600 (9661 + 1939) |
Código Tributário, N 117-FZ | Arte. 254 Código Tributário da Federação Russa
1. As despesas materiais incluem, nomeadamente, as seguintes despesas do contribuinte:
1) para aquisição de matérias-primas e (ou) materiais utilizados na produção de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) e (ou) constituindo sua base ou sendo um componente necessário na produção de bens (execução de trabalho, provisões de serviços);
2) para aquisição de materiais utilizados:
parágrafo excluído. - Lei Federal de 29 de maio de 2002 N 57-FZ;
para embalagem e outras preparações de produtos manufaturados e (ou) vendidos (incluindo preparação pré-venda);
para outras necessidades produtivas e econômicas (testes, controle, manutenção, operação de ativos fixos e outras finalidades semelhantes);
3) para a aquisição de ferramentas, utensílios, equipamentos, instrumentos, equipamentos de laboratório, roupas de trabalho e outros meios de proteção individual e coletiva previstos na legislação da Federação Russa, e outros bens que não sejam bens depreciáveis. O custo desse imóvel é incluído integralmente nos custos de material à medida que é colocado em operação. Para amortizar o valor do imóvel especificado nesta alínea por mais de um período de relatório, o contribuinte tem o direito de determinar de forma independente o procedimento de reconhecimento de despesas materiais na forma de custo desse imóvel, levando em consideração o período da sua utilização ou outros indicadores economicamente viáveis;
4) para aquisição de componentes em instalação e (ou) produtos semiacabados em processamento adicional do contribuinte;
5) para aquisição de combustíveis, água, energia de todos os tipos, gastos em fins tecnológicos, produção (inclusive pelo próprio contribuinte para necessidades de produção) de todos os tipos de energia, aquecimento de edifícios, bem como custos de produção e (ou ) aquisição de energia, custos de transformação e transferência de energia;
6) para aquisição de obras e serviços de natureza produtiva, realizados por terceiros ou empresários individuais, bem como para a execução dessas obras (prestação de serviços) por divisões estruturais do contribuinte.
As obras (serviços) de natureza produtiva incluem a realização de operações individuais de produção (fabricação) de produtos, execução de obras, prestação de serviços, processamento de matérias-primas (materiais), fiscalização do cumprimento dos processos tecnológicos estabelecidos, manutenção de ativos fixos e outros trabalhos semelhantes.
As obras (serviços) de natureza produtiva incluem também os serviços de transporte de organizações terceirizadas (incluindo empresários individuais) e (ou) divisões estruturais do próprio contribuinte para o transporte de mercadorias dentro da organização, em particular a movimentação de matérias-primas, ferramentas , peças, blanks e outros tipos de mercadorias com armazém base (central) para oficinas (departamentos) e entrega de produtos acabados de acordo com os termos dos acordos (contratos);
7) relacionados com a manutenção e operação de ativos fixos e outros bens para fins ambientais (incluindo custos associados à manutenção e operação de instalações de tratamento, coletores de cinzas, filtros e outras instalações ambientais, custos para a eliminação de resíduos ambientalmente perigosos, custos para aquisição de serviços de terceiros para recepção, armazenamento e destruição de resíduos ambientalmente perigosos, tratamento de águas residuais, formação de zonas de proteção sanitária de acordo com as normas e regulamentos sanitários e epidemiológicos estaduais vigentes, pagamentos por emissões de poluentes no ar, descargas de poluentes em águas residuais em corpos d'água, realizadas dentro dos limites dos padrões de emissões permitidos, padrões de descarga permitidos, para descarte de resíduos de produção e consumo dentro dos limites estabelecidos para seu descarte e outras despesas similares).
2. O custo dos inventários incluídos nas despesas de materiais é determinado com base nos seus preços de aquisição (excluindo o imposto sobre o valor acrescentado e os impostos especiais de consumo, salvo o previsto neste Código), incluindo comissões pagas a organismos intermediários, direitos e taxas aduaneiras de importação, custos de transporte. e outros custos associados à aquisição de estoques.
O custo dos estoques, outros bens na forma de excedentes identificados durante o inventário, e (ou) bens recebidos gratuitamente, e (ou) bens recebidos durante a desmontagem ou desmontagem de ativos fixos desativados, reparação, modernização, reconstrução, técnica O rearmamento ou liquidação parcial do imobilizado é definido como o valor dos rendimentos registados pelo contribuinte na forma prevista nos n.ºs 8, 13 e 20 da segunda parte do artigo 250.º deste Código.
3. Se o custo das embalagens retornáveis aceites de fornecedor com inventário estiver incluído no preço desses valores, o custo das embalagens retornáveis ao preço da sua eventual utilização ou venda é excluído do custo total da sua aquisição. O custo dos recipientes e embalagens não retornáveis aceitos do fornecedor com estoques está incluído no valor das despesas com sua aquisição.
A classificação dos contêineres em retornáveis ou não retornáveis é determinada pelos termos do acordo (contrato) de aquisição de estoques.
4. Se o contribuinte utilizar produtos de sua própria produção como matérias-primas, peças de reposição, componentes, produtos semiacabados e outras despesas materiais, e também se o contribuinte incluir os resultados de obras ou serviços de sua própria produção como parte do material despesas, a avaliação desses produtos, resultados de obras ou serviços de produção própria é efectuada com base na avaliação dos produtos acabados (obras, serviços) nos termos do artigo 319.º deste Código.
5. O valor das despesas com materiais do mês corrente é reduzido pelo valor dos estoques remanescentes transferidos para a produção, mas não utilizados na produção no final do mês. A valorização desses inventários deverá corresponder à sua valorização no momento da baixa.
6. A quantidade de custos de materiais é reduzida pelo custo dos resíduos retornáveis. Para efeitos deste capítulo, resíduos retornáveis referem-se aos restos de matérias-primas (materiais), produtos semiacabados, refrigerantes e outros tipos de recursos materiais gerados durante a produção de bens (execução de trabalho, prestação de serviços), que tenham perderam parcialmente as qualidades de consumo dos recursos originais (propriedades químicas ou físicas) e, por isso, são utilizados com custos aumentados (redução do rendimento do produto) ou não são utilizados para o fim a que se destinam.
Restos de estoques, que, de acordo com o processo tecnológico, são transferidos para outros departamentos como matérias-primas (materiais) completas para a produção de outros tipos de bens (obras, serviços), bem como subprodutos obtidos como um resultado da implementação do processo tecnológico.
Os resíduos retornáveis são avaliados na seguinte ordem:
1) a um preço reduzido do recurso material inicial (ao preço de uma possível utilização), se esses resíduos puderem ser utilizados para a produção principal ou auxiliar, mas com custos acrescidos (redução do rendimento dos produtos acabados);
2) ao preço de venda, se estes resíduos forem vendidos externamente.
7. São consideradas despesas materiais para efeitos fiscais:
1) despesas com recuperação de terras e outras medidas ambientais, salvo disposição em contrário do artigo 261.º deste Código;
2) perdas por escassez e (ou) danos durante o armazenamento e transporte de estoques dentro dos limites das normas de perdas naturais aprovadas na forma estabelecida pelo Governo da Federação Russa;
3) perdas tecnológicas durante a produção e (ou) transporte. Perdas tecnológicas são perdas durante a produção e (ou) transporte de mercadorias (obras, serviços), causadas pelas características tecnológicas do ciclo produtivo e (ou) do processo de transporte, bem como pelas características físicas e químicas das matérias-primas utilizadas. ;
4) despesas com trabalhos de mineração e preparatórios durante a extração de recursos minerais, com trabalhos operacionais de decapagem em pedreiras e trabalhos de corte durante a mineração subterrânea no lote mineiro das empresas mineiras.
8. Ao determinar o valor das despesas com materiais na baixa de matérias-primas e materiais utilizados na produção (fabricação) de bens (execução de trabalhos, prestação de serviços), de acordo com a política contábil adotada pela organização para fins fiscais, um dos o São utilizados os seguintes métodos para avaliar as matérias-primas e materiais especificados:
método de avaliação baseado no custo de uma unidade de estoque;
método de avaliação do custo médio;
método de avaliação baseado no custo de primeiras aquisições (FIFO);
o parágrafo não é mais válido. - Lei Federal de 20 de abril de 2014 N 81-FZ.
URL do documento [cópia]
1. O artigo comentado é dedicado a apenas um dos tipos de despesas associadas à produção e (ou) vendas (ver comentário ao artigo 253.º do Código Tributário), nomeadamente despesas materiais. Estes últimos incluem:
1) custos de aquisição de matérias-primas (por exemplo, algodão, farinha, carne) e (ou) materiais (incluindo peças, produtos semiacabados, componentes) utilizados na fabricação de bens, execução de trabalho, prestação de serviços. Refere-se a aquisições mediante contratos de compra e venda (incluindo varejo, fornecimento, contratação, fornecimento de energia), permutas e outras transações cíveis remuneradas;
2) despesas com aquisição de materiais utilizados nas alíneas especificadas. 2 páginas 1 arte. 254 propósitos. Na prática, surgiu a questão: aplicam-se as regras da subseção? 2 páginas 1 arte. 254 para casos de aquisição de produtos de software (inclusive em disquetes e CDs)? Não, não se aplicam (ver comentário ao artigo 264.º do Código Tributário);
3) custos de aquisição (em qualquer transação paga) de peças sobressalentes, materiais necessários à reparação do imóvel mencionado na alínea. 3 páginas 1 arte. 254. Na prática, surgiu a questão: as subsecções estão abrangidas? 3 páginas 1 arte. 254 custos para a compra de equipamentos de encanamento necessários para substituir equipamentos similares com defeito no prédio de produção da organização? Não, não: neste caso é necessário seguir as regras do art. 260 NK (ver comentário);
4) custos com aquisição de componentes e (ou) produtos semiacabados que passam por instalação e (ou) processamento adicional na organização. Na prática, surgiu a questão: é possível guiar-se pelo sub. 4 parágrafos 1 art. 254, se a organização adquiriu produtos semiacabados que, embora submetidos a processamento adicional pelo contribuinte, foram utilizados não para venda (após processamento), mas para decoração decorativa do prédio onde está localizada a administração da organização? Não, você não pode, veja o comentário sobre isso. ao art. 264 NK;
5) custos de aquisição (ao abrigo de contratos de energia, gás, abastecimento de água, etc., bem como ao abrigo de um contrato de permuta) de água, energia, etc., especificados na alínea. 5 páginas 1 arte. 254. Na prática, surgiu uma questão: se uma empresa adquirir ar comprimido, tem o direito de atribuir os custos incorridos aos especificados no subparágrafo. 5 páginas 1 arte. 254? Interpretação sistemática do art. 254 Código Tributário e art. 548 do Código Civil permite-nos responder positivamente a esta questão;
6) custos de aquisição de obras e serviços especificados na alínea. 6º inciso 1º art. 254. Neste caso, é necessário atentar para o seguinte:
a) as obras e serviços de natureza produtiva constam da alínea. 6º inciso 1º art. 254 de forma não exaustiva. Estas (tendo em conta circunstâncias específicas) podem incluir outras obras e serviços;
b) estão sujeitos a subcláusula os custos associados à aquisição de obras e serviços de natureza produtiva de outra unidade estrutural desta organização (por exemplo, uma oficina, uma quinta, um edifício). 6º inciso 1º art. 254.
Não importa se a referida unidade estrutural pertence a uma divisão territorialmente separada (por exemplo, uma sucursal, outra divisão separada, tendo em conta as regras do artigo 11.º do Código Tributário) ou interna (por exemplo, um laboratório, local, oficina) divisões da organização;
7) custos associados à manutenção e operação de fundos ambientais. Ao mesmo tempo, é necessário levar em conta que:
a) no sub. 7º inciso 1º art. 254 contém apenas uma lista aproximada (ou seja, não exaustiva) de tais custos;
b) as despesas mencionadas na alínea. 7º inciso 1º art. 254 devem ser distinguidos dos gastos associados ao desenvolvimento dos recursos naturais (ver comentário a este respeito ao artigo 261.º do Código Tributário).
2. Normas cláusula 2 art. 254 são importantes para a correta determinação da base de cálculo do imposto de renda pessoa jurídica, pois estabelecem as regras para determinação do custo dos custos (despesas) de materiais. Ao fazer isso, prestemos atenção ao seguinte:
a) no § 2º do art. 254 estamos falando especificamente sobre o custo de ativos materiais-mercadoria (e não de trabalho, serviços). A este respeito, colocou-se na prática a questão: é possível aplicar as regras de determinação dos preços (previstas no n.º 2 do artigo 254.º) em relação aos preços de obras (serviços) de natureza produtiva. Não, você não pode. Infelizmente, no parágrafo 2º do art. 254 existe uma lacuna e o legislador precisa de a preencher. Até então, os contribuintes e o fisco deverão orientar-se pelas disposições gerais do art. 40 do Código Tributário (ver comentário no livro: Guev A.N. Comentário artigo por artigo à primeira parte do Código Tributário da Federação Russa. 2ª edição. M.: CONTRATO, 2001);
b) o disposto no § 2º do art. 254 prescrevem imperativamente (na determinação do custo dos custos de materiais) proceder dos preços de compra dos estoques especificados no contrato (fatura, fatura, etc. documentos);
c) incluídos no referido custo:
Não estão incluídos os montantes de impostos (por exemplo, IVA, imposto sobre vendas) considerados como despesas (de acordo com o artigo 264.º do Código Tributário, ver comentário ao mesmo);
Inclui o valor da remuneração de comissão (corretora, agente, etc.) paga a organizações intermediárias. Na prática, surgiu a questão: se os serviços de um comissário ou agente foram prestados por um empresário individual, o custo desses serviços está incluído no preço? Infelizmente, há uma lacuna óbvia: a partir de agora, até que seja preenchida, é necessário guiar-se pelo texto literal do parágrafo 2º do art. 254, o que significa que o custo do serviço de intermediação - empresário individual - não está incluído no preço;
d) os direitos e taxas alfandegárias de importação também estão incluídos no custo dos bens e materiais. Para este último, de acordo com o art. 110 TC, incluem:
Direitos aduaneiros;
IVA e impostos especiais de consumo;
Taxas de emissão de licenças pelas autoridades aduaneiras;
Taxas de emissão de certificado de habilitação de especialista em despacho aduaneiro e renovação do certificado;
Taxas aduaneiras de desembaraço aduaneiro e armazenagem de mercadorias;
Taxas aduaneiras de escolta aduaneira de mercadorias;
Taxas de informação e consulta;
Taxa para tomar uma decisão preliminar;
Tendo avaliado as provas apresentadas nos materiais do caso de acordo com as regras do Artigo 71 do Código de Processo de Arbitragem da Federação Russa, os tribunais de primeira instância e de apelação, guiados pelas disposições dos Artigos 164, 165, 167, 169, 171, 172, 252, 254, 318, 319 do Código Tributário, artigos 72, 73 do Código Florestal da Federação Russa, levando em consideração GOST 17461-84 “Padrão interestadual. Tecnologia da indústria madeireira...
Assim, os custos de aquisição de materiais utilizados na produção destes produtos são classificados como custos diretos referidos no n.º 1 do n.º 1 do artigo 254.º do Código Tributário. De acordo com o n.º 2 do artigo 318.º do Código, as despesas diretas referem-se às despesas do período de reporte (imposto) em curso à medida que os produtos são vendidos, em cujo custo são tidos em consideração...
O requerente também indicou que, em violação do n.º 7 do artigo 254.º do Código Tributário da Federação Russa, os tribunais não levaram em consideração o direito do contribuinte de reduzir o lucro tributável não apenas pelo montante das perdas por escassez dentro dos limites de perda natural, mas também pela quantidade de perdas tecnológicas durante a produção e (ou) transporte. ..
A contabilização dos custos de materiais é uma parte importante do trabalho de um contador em uma organização. Vamos descobrir o que está incluído nos custos de material, como calculá-los corretamente e que fiação usar.
O contador é uma profissão universal, a especialização nela é apenas temporária, quando o departamento de contabilidade e a empresa são grandes e cada especialista atua na sua área. No entanto, para garantir que os funcionários não percam versatilidade e habilidades úteis, contadores-chefes experientes tentam mudar regularmente de cargo. E então o especialista que tratou dos salários tem que lembrar como calcular corretamente os custos dos materiais e quais eles realmente são. Vamos tentar juntos refrescar nossa memória do conhecimento básico e começar com o conceito em si.
O conceito de custos de materiais (MC) é encontrado tanto na contabilidade quanto na contabilidade fiscal. De acordo com as normas do artigo 254 do Código Tributário da Federação Russa, os custos materiais incluem:
Esta lista na contabilidade fiscal está fechada. Na contabilidade, o conceito de MH é definido no parágrafo 8 do PBU 10/99 “Despesas da organização”, mas sem lista. Portanto, cada organização pode determinar de forma independente a definição deste conceito em contabilidade e necessariamente prescrever a lista correspondente em suas políticas contábeis. Na verdade, estas serão as mesmas despesas prescritas no Código Tributário da Federação Russa, tendo em conta as especificidades das atividades da empresa.
Parece que tudo é simples: existe uma lista estabelecida e nos concentramos nela. Mas, na prática, também existe uma divisão do MH em:
Essa gradação também está prevista na contabilidade tributária. Em particular, o artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa. É verdade que os contribuintes têm o direito de estabelecer de forma independente uma lista de MH diretos, mas em conformidade com os requisitos estabelecidos para eles. De acordo com as normas do Código Tributário da Federação Russa, os custos diretos de materiais são:
Para exibir os custos dos materiais no balanço (linha 1210), o contador deve resumir os saldos de várias contas de uma só vez:
Assim, o Ministério das Finanças na contabilidade reflete-se precisamente nestas contas, conforme determinado pelo Despacho do Ministério das Finanças de 2 de julho de 2010 n.º 66n. O volume de negócios do mês também passa pelas contas 25 “Despesas gerais de produção” e 26 “Despesas gerais”, mas estas contas não têm saldo no final do mês.
Como o MH afeta diretamente o custo de produção e, portanto, a lucratividade da organização, é necessário fazer análises para eles, bem como calcular coeficientes. Via de regra, isso não é feito por contadores, mas por economistas. Eles geralmente calculam quanto lucro pode ser obtido por rublo de custos de material. A fórmula que eles usam para isso inclui os seguintes dados:
A fórmula fica assim:
O resultado obtido permite calcular a rentabilidade da produção, ou seja, saber quanto você pode ganhar com cada rublo gasto ou, ao contrário, perder (o que é extremamente indesejável).
Além disso, é possível determinar a chamada intensidade material total, que é calculada como a razão entre o custo da mão de obra e o valor total das despesas incorridas na produção de bens. Este valor pode mostrar a participação do MH no custo total de produção. Porém, é preciso lembrar que outros custos, como manutenção do aparelho administrativo, transporte, etc., também influenciam o custo e, portanto, a rentabilidade.
A determinação de todos os custos diretos possíveis é chamada de orçamento de custos diretos de materiais. É necessário que a organização planeje seu trabalho. Não só os economistas, mas também o contador participam da orçamentação, pois para apurar resultados precisos é necessário conhecer não só os saldos de materiais e outros insumos, mas também o valor das contas a pagar por eles, bem como o reembolso agendar. Desta forma, é possível não só traçar um orçamento atual, mas também calculá-lo para um determinado período de tempo, o que permite determinar a necessidade de financiamento da empresa para a compra de materiais. O financiamento oportuno no valor necessário é um seguro contra paradas de produção por falta de matéria-prima.
Os custos de materiais na maioria das organizações são um dos principais itens de custo, juntamente com os custos e contribuições trabalhistas e a depreciação de ativos fixos. Neste caso, os termos “custos” e “despesas” são normalmente considerados sinônimos. Veremos quais são os custos materiais na contabilidade e na contabilidade fiscal.
Os custos de materiais são nomeados como um dos tipos de despesas para atividades normais no PBU 10/99 (cláusula 8 do PBU 10/99). Ao mesmo tempo, a lista de custos de materiais do ponto de vista contábil não é divulgada.
Se nos voltarmos para a legislação tributária, então no art. 254 do Código Tributário da Federação Russa fornece uma lista de custos que podem ser classificados como despesas materiais na contabilidade fiscal. Esta lista está aberta.
Quais são os custos de materiais?
Os custos de materiais incluem:
Podemos dizer que os custos de materiais na contabilidade são os mesmos custos mencionados acima, tendo em conta as especificidades de uma determinada atividade.
O contador deve consagrar a lista de despesas materiais nas políticas contábeis da organização para fins contábeis e fiscais. O nosso irá ajudá-lo a traçar uma política contábil.
Apesar de encerrada a lista de despesas contabilizadas no regime tributário simplificado, as despesas materiais durante a simplificação assemelham-se às despesas que são contabilizadas pelos contribuintes do imposto de renda e que são mencionadas no art. 254 do Código Tributário da Federação Russa (cláusula 5, cláusula 1, cláusula 2, artigo 346.16 do Código Tributário da Federação Russa).
O conceito de custos diretos de materiais pode ser encontrado no Código Tributário (cláusula 1 do artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa). Assim, os custos diretos de materiais incluem:
Ao mesmo tempo, a organização tem o direito de estabelecer de forma independente (parágrafo 10, parágrafo 1, artigo 318 do Código Tributário da Federação Russa).
Como os custos diretos de materiais são despesas que estão diretamente relacionadas à produção de bens (execução de trabalho, prestação de serviços) e podem ser diretamente atribuídas ao seu custo, a gestão de custos diretos é a chave para reduzir custos e aumentar a lucratividade. Ao analisar os custos diretos dos materiais, determinando a sua participação no custo e preço do produto final, bem como a participação dos custos dos materiais nas divisões e tipos de atividades individuais, é possível estudar indicadores ao longo do tempo e identificar reservas para aumentar a rentabilidade.
O tema “Despesas materiais” é provavelmente um dos mais interessantes na área de finanças. Está em estreita sintonia com as leis tributárias, o que atrai ainda mais atenção, uma vez que não devem apenas ser estudadas, mas também simplesmente úteis para serem conhecidas. Ao falar em despesas, imaginamos imediatamente um grande empreendimento, cujo processo produtivo queremos entender rapidamente. É a isso que chegaremos agora.
Qualquer empresa, principalmente a manufatureira, utiliza em suas atividades uma grande quantidade de diversos materiais, matérias-primas, combustíveis, etc. A reflexão correta e competente na contabilização dos custos de sua aquisição permite minimizar a base tributária ao fazer cálculos com o orçamento.
A composição é claramente regulamentada pelo Código Tributário da Federação Russa, em particular, o Artigo 254, Parte 2. Afirma que as despesas materiais incluem as seguintes despesas do contribuinte:
Despesas despendidas com a aquisição de matérias-primas e materiais que são utilizados diretamente na produção na execução de determinado tipo de trabalho ou na prestação de diversos tipos de serviços.
Recursos para materiais de embalagem ou outros tipos de preparação de produtos manufaturados ou vendidos, inclusive pré-venda. Também custos com outras necessidades relacionadas com a parte económica: testes, controlo de qualidade e manutenção, operação de ativos fixos e outras finalidades.
Despesas com ferramentas, utensílios, equipamentos, dispositivos, equipamentos de laboratório, roupas especiais, todos os tipos de equipamentos de proteção individual e coletiva, bem como outros tipos de bens previstos na legislação da Federação Russa.
Além do acima exposto, o consumo de recursos materiais inclui: a compra de componentes para trabalhos de instalação, produtos semiacabados para processamento adicional, recursos para combustíveis, água e energia de todos os tipos, sua produção, transformação e transferência, que prevêem todo o processo tecnológico de produção. Bem como os custos dos trabalhos realizados por especialistas da própria organização do contribuinte.
Todos os recursos materiais fornecidos à empresa são considerados em termos de preços. Isto inclui todos os custos, exceto o custo da embalagem retornável. Se estiver especificado separadamente no contrato, é contabilizado ao preço de utilização possível e sem IVA, que é contabilizado em fatura separada. Além disso, o valor dos custos de materiais não implica o preço dos resíduos retornáveis, que, segundo a tecnologia, são gerados durante o processo produtivo e podem ser utilizados futuramente para fins comerciais.
Para lançar mais rapidamente os materiais na produção, são utilizados cartões de limite de entrada, que pertencem à categoria Para incluir o custo dos materiais utilizados nos custos de produção principal, seu consumo real é determinado em intervalos especificados com base nesses documentos. É importante saber que nesta fase é necessário fazer uma conciliação, para saber se os custos reais e padrão dos materiais correspondem entre si.
Em grandes empresas que utilizam uma ampla gama de materiais na produção de diversos tipos de produtos, é aconselhável utilizar métodos padrão ou de coeficiente para sua baixa. Isso permitirá não só determinar com maior precisão o custo dos diferentes tipos de produtos, mas também determinar discrepâncias (gastos excessivos) de alguns.Uma das recomendações é a realização periódica de inventário. Além disso, no caso de um ciclo de produção longo (por exemplo, quando produtos semiacabados adquiridos são utilizados em diversas etapas do processo produtivo), é necessário manter um equilíbrio operacional da movimentação de peças na produção, com base no princípio “quanto mais detalhado, melhor”.
Identificar discrepâncias entre o consumo padrão e real de materiais, bem como analisar as razões desta situação, ajudará a minimizar custos, o que acabará por ter um impacto positivo na situação financeira global do empreendimento. E no futuro, proporcionará a oportunidade de estruturar com competência todo o processo produtivo, conduzir uma correta política de preços e, portanto, contabilizar com competência os custos de materiais, com base na experiência adquirida.
Também vale a pena prestar atenção ao art. 261 parte 2 do Código Tributário da Federação Russa, segundo o qual as despesas materiais devem incluir os fundos utilizados para restauração e medidas ambientais tomadas. Além disso, contribuir para a conta de perdas por danos e escassez durante o armazenamento ou transporte de materiais e equipamentos, se excederem a taxa permitida de perdas naturais estabelecida pelo Governo da Federação Russa. O Código também inclui perdas tecnológicas ocorridas durante o processo de produção ou transporte. Além disso, tais perdas significam perdas de bens, obras e serviços que são causadas pelas peculiaridades do ciclo produtivo, questões de movimentação, bem como pela composição física e química das matérias-primas utilizadas na obra. Na extração de minerais, no trabalho em pedreiras e na mineração subterrânea em empresas de mineração, as atividades de mineração e preparatórias estão incluídas nos custos fixos mais tudo.
Tendo em conta as recomendações do Ministério dos Impostos e Taxas, as despesas materiais só podem ser contabilizadas para efeitos fiscais após o seu pagamento. Ao mesmo tempo, o custo dos materiais e componentes deve ser baixado como despesa imediatamente no momento da sua transferência.Não há instruções diretas na Lei para isso, mas, como mostra a prática, as recomendações do Ministério devem ser ouvidas com mais cuidado.
