В судебное разбирательство могут вступать не только физические, но и юридические лица. Последним нужно правильно учитывать издержки, неизбежно возникающие в процессе суда.
Состав издержек определяется статьей 101 АПК РФ и статьей 88 ГПК РФ. В частности, они включают в себя любые издержки, возникающие вследствие разбирательства, а также государственную пошлину. Рассмотрим примерный перечень:
Некоторые расходы имеют фиксированный размер. К примеру, это пошлина. Часть издержек может иметь любой объем. В частности, это компенсация за потерю времени. Размер ее должен быть разумным и соответствующим всем обстоятельствам дела.
Учет судебных расходов отличается рядом правил. Все издержки должны быть подтверждены. В качестве подтверждения могут использоваться эти бумаги:
Издержки будут относиться к . Траты, которые можно включать в этот состав, оговорены статьей 106 АПК РФ и статьей 94 ГПК РФ. Однако рассмотренный перечень не является исчерпывающим. Иногда суд признает судебными траты, не входящие в список. К примеру, это могут быть расходы на копирование документов, на их перевод или удостоверение у нотариуса. Траты не признаются тогда, когда их связь с разбирательством не является очевидной.
Условия признания оговорены в пункте 1 статьи 252 НК РФ. В частности, это:
Расходы не признаются в следующих случаях:
Иногда компания прибегает к досудебному урегулированию дела. Сопутствующие траты на юристов и консультантов также не будут признаваться. Соответствующее решение дано Президиумом ВАС в Постановлении №9131/08 от 9 декабря 2008 года.
Пошлину нужно включать в расходы на дату подачи иска. Последняя определяется на основании отметки суда о принятии иска. Некоторые делают это на дату уплаты платежа, однако это не является верным. Пошлина должна быть включена в состав внереализационных услуг на основании пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Пошлина может быть возвращена по решению суда. Полученная сумма должна быть включена в структуру внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Включение производится на дату вступления решения о возврате пошлины в силу.
Судебные издержки относятся к внереализационным, а потому они будут признаны в эти даты на основании пункта 7 статьи 272 НК РФ:
Фирма имеет право устанавливать свои даты отражения расходов на основании Письма Минфина №03-03-04/2/149 от 26 мая 2006 года. Как правило, это дата подписания соглашения об оказании услуг. К примеру, компания заключила договор с юристом. Дата подписания документа и будет датой признания.
Судебные траты снижают налогооблагаемую прибыль вне зависимости от того, взысканы ли они через суд. Что под этим понимается? Если юридический субъект выигрывает дело, лицо, признанное виновным, должно покрыть все судебные издержки выигравшей стороны. Однако признание расходов выполняется вне зависимости от выигрыша и проигрыша.
ВАЖНО! Расходы на стороннего юриста учитываются и в том случае, когда в штате организации работает штатный юрист. Однако если работой занимается штатный юрист, затраты отражаются в структуре расходов на оплату труда на основании статьи 255 НК РФ. Траты на своего адвоката не могут быть взысканы с проигравшего участника дела.
Наибольшая часть расходования – это услуги юристов. Сопутствующие траты можно подтвердить. В качестве подтверждения можно использовать документы:
В документах нужно указать перечень оказанных услуг и их стоимость. Нужно зафиксировать услуги таким образом, чтобы прослеживалась их связь с разбирательствами. Рекомендуется также подготовить документы для подтверждения:
ВАЖНО! Исполнительный сбор не учитывается при определении налога на прибыль.
В рамках бухучета госпошлина должна быть учтена в структуре прочих расходов на основании пункта 12 ПБУ 10/99 «Расходы компании». Расходы должны быть признаны в том периоде, в котором они возникли. При этом не принимается во внимание фактическая дата перевода средств.
Штрафы и пени включаются в структуру прочих расходов на основании пункта 8 ПБУ 9/99 «Доходы фирмы». Прием к учету осуществляется в сумме, присужденной судом. Аналитический учет судов с различными контрагентами и по разным претензиям ведется по отдельным субсчетам.
Проводки при принятии к учету судебных расходов будут следующими:
Все проводки подтверждаются первичной документацией: исполнительные листы, квитанции и так далее.
Если вашей компании удалось выиграть спор в суде, то это просто прекрасно. Более того, по решению суда вам должны будут возместить судебные издержк ист. 110 АПК РФ . Но все ли возмещаемые суммы нужно будет признать в доходах? Давайте обо всем по порядку.
Все ваши затраты на участие в судебном разбирательстве можно учесть как внереализационные расход ыподп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ . Это и госпошлина, и расходы на оплату услуг адвокатов, нотариусов, экспертов и т. д.статьи 101 , 106 АПК РФ Список судебных трат является открытым. Не забудьте, что все они должны быть документально подтвержден ыпп. 20, 21 Информационного письма Президиума ВАС от 13.08.2004 № 82 .
Признание судебных издержек в расходах не зависит от исхода дела. Даже если спор вы проиграете, необходимость этих затрат очевидна. На общем режиме госпошлина учитывается в расходах в день подачи заявления в судподп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ ; Письмо Минфина от 22.12.2008 № 03-03-06/2/176 , остальные расходы - в периоде их возникновения. При применении «доходно-расходной» УСНО судебные издержки также включаются в расходы, но только после их оплат ыподп. 31 п. 1 ст. 346.16 , п. 2 ст. 346.17 НК РФ .
Возмещение, которое проигравшая сторона на основании решения суда обязана выплатить вам - в части или в полном размере, вы должны учесть во внереализационных доходах на дату вступления в силу решения судап. 3 ст. 250 , подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ ; Письмо Минфина от 24.07.2013 № 03-03-05/29184 , а при применении упрощенки - на дату получения возмещени яп. 1 ст. 346.17 НК РФ ; Письма Минфина от 08.04.2010 № 03-11-11/95 , от 24.02.2012 № 03-11-06/2/34 . Это подтверждают и суд ыПостановления ФАС ЗСО от 23.08.2011 № А81-5018/2010 ; 8 ААС от 14.02.2014 № А81-1601/2013 .
Правда, нам встретилось решение, в котором суд пришел к выводу, что сумма возмещенной госпошлины не должна учитываться в доходах потому, что формально НК не содержит норм, прямо обязывающих плательщика это делат ьПостановление ФАС УО от 26.10.2011 № Ф09-6780/11 . Но здесь свою роль сыграл тот факт, что организация изначально не учла госпошлину в расходах.
Есть и другие дела, в которых организации не учитывали сумму уплаченной, а затем возмещенной госпошлины ни в расходах, ни в доходах. При таких обстоятельствах им удавалось отбиться от доначислений контролирующих органов с суммы возмещени яПостановление 8 ААС от 02.07.2013 № А81-4768/2012 . Логика судей понятна: налоговики обязаны определять правильность расчета налоговой базы в целом. И если компания не включала сумму пошлины ни в расходы, ни в доходы, то не могло быть и неполной уплаты налог аПостановление ФАС МО от 07.03.2014 № Ф05-1372/2014 .
Невключение возмещенной пошлины в доходы вызовет претензии налоговиков. А поскольку итог один и тот же, то стоит ли так делать?
Конечно, для применяющих «доходную» УСНО включение возмещения в доходы не самый выгодный вариант. Но такова уж особенность данного спецрежима. Ведь ставка налога у таких упрощенцев меньше, чем у «доходно-расходных» и общережимников.
судебных расходовСудебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Так сказано в статье 101 Арбитражного процессуального кодекса.
Согласно статье 106 АПК РФ к указанным судебным издержкам относятся:
Денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;
Затраты, связанные с проведением осмотра доказательств на месте ;
- оплата услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);
Другие расходы , понесенные участвующими в споре лицами в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.
Судебными издержками не являются :
Канцелярские и почтовые расходы ;
Затраты по организации и проведению выездных заседаний судов;
Денежные выплаты экспертам и переводчикам за выполнение ими определенных действий в порядке служебного задания.
Рассмотрим подробно, как правильно учесть в целях налогообложения прибыли судебные расходы , которые возникают в различных ситуациях.
Итак, организация решила обратиться с иском в арбитражный суд . И первое, с чем она столкнется, это то, что к исковому заявлению надо приложить документ , подтверждающий уплату государственной пошлины. В противном случае заявление к рассмотрению не примут.
Размер государственной пошлины зависит от характера иска (имущественный или неимущественный) и его цены. Ставки госпошлины по делам, которые рассматриваются в судах различной юрисдикции, установлены главой 25.3 Налогового кодекса.
Цену иска определяет истец , а в случае неправильного ее указания - арбитражный суд. В данную цену включаются указанные в исковом заявлении суммы неустойки (штрафов, пеней) и проценты . Об этом говорится в подпункте 2 пункта 1 статьи 333.22 НК РФ.
Если истец увеличит размер выдвинутых изначально исковых требований, недостающая сумма государственной пошлины доплачивается в соответствии с возросшей ценой иска. Однако истец может и уменьшить размер исковых требований. Тогда сумма излишне уплаченной госпошлины возвращается в порядке, предусмотренном статьей 333.40 НК РФ.
Аналогично определяется размер госпошлины, если суд в зависимости от обстоятельств дела выходит за пределы требований, заявленных истцом (подп. 3 п. 1 ст. 333.22 НК РФ).
Сумму госпошлины, уплаченную организацией при обращении с исковым заявлением в арбитражный суд, можно учесть в составе внереализационных расходов . Основанием служит подпункт 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Как правило , от представителя организации в суде требуется высокая юридическая квалификация . Небольшие фирмы не всегда могут позволить себе иметь в штате таких специалистов и обращаются в адвокатские конторы, юридические или аудиторские фирмы . Стоимость услуг зависит от сложности спора, цены иска и количества судебных заседаний.
Указанные судебные издержки отражаются в налоговом учете по аналогии с государственной пошлиной, то есть в составе внереализационных расходов . Однако подобные расходы следует принимать в целях налогообложения прибыли с учетом требований статьи 252 Налогового кодекса. А именно: судебные издержки учитываются как внереализационные расходы в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 265 НК РФ, если они документально подтверждены, осуществлены на момент рассмотрения спора и являются экономически оправданными.
Оправданность расходов определяется исходя из ряда обстоятельств. Например, таких, как исход спора, сформировавшиеся цены на услуги адвокатов в конкретном регионе, количество документов, круг обязанностей представителя в судебной инстанции.
Обратите внимание : если организацию в суде представляет ее штатный работник , то его зарплата в качестве судебных расходов не принимается. В подобной ситуации судебная практика исходит из того, что зарплата штатному юристу выплачивается независимо от наличия или отсутствия судебного спора. В целях налогообложения прибыли такие затраты будут квалифицироваться уже как расходы на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса.
Чтобы выплаченные штатному юристу суммы можно было учесть как судебные расходы , с ним надо заключить гражданско-правовой договор на осуществление представительства в суде. В договоре следует предусмотреть оплату за участие в конкретном деле. Но это поможет лишь в том случае, если в должностной инструкции юриста нет подобной обязанности.
Возможна и такая ситуация: при наличии штатного юриста организация для участия в суде привлекает стороннего специалиста. В этом случае надо строго разграничить задачи штатного и привлеченного юристов. Те вопросы, которые будет решать сторонний юрист , необходимо четко прописать в договоре. Дело в том, что экономически обосновать оплату услуг стороннего специалиста (и соответственно принять данные расходы в целях налогообложения прибыли) можно лишь, если услуги, которые он оказывал, не дублируют должностные обязанности штатного юриста.
В какой момент отражаются судебные издержки по оплате услуг юристов в налоговом учете организации?
Допустим, налогоплательщик учитывает доходы и расходы по методу начисления . В этом случае датой включения указанных судебных издержек в состав внереализационных расходов является день предъявления акта об оказанных услугах юриста согласно условиям заключенного с ним договора (независимо от того, когда свое решение вынесет суд). На это указывает подпункт 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
Если же организация использует кассовый метод , то соответствующие расходы она списывает в момент оплаты стоимости услуг согласно договору (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Суммы, подлежащие выплате свидетелям и экспертам или необходимые для оплаты расходов по производству осмотра на месте, вносятся вперед той стороной, которая заявила соответствующую просьбу. Если же такое ходатайство поступило от обеих сторон, то требуемые суммы они вносят поровну (ст. 108 АПК РФ).
Привлекая экспертов и свидетелей, организация должна перечислить деньги для оплаты их услуг на депозитный счет арбитражного суда. 109 АПК РФ определяет, что денежные суммы, причитающиеся экспертам и свидетелям, выплачиваются после выполнения ими своих обязанностей. А значит, учесть указанные суммы в качестве внереализационных расходов для целей налогообложения можно лишь после того, как эксперт представит заключение, а свидетель даст показания . То есть момент признания таких расходов не зависит от того, какой метод применяет организация в налоговом учете : начисления или кассовый.
Обеспечить участие переводчика в установленных законом случаях должен суд. Лица, участвующие в деле, вправе лишь предлагать арбитражному суду кандидатуры переводчика (п. 2 ст. 57 АПК РФ). Оплата услуг переводчика, привлеченного арбитражным судом к участию в процессе, а также выплата ему суточных и возмещение расходов в связи с явкой в суд производятся из федерального бюджета. Об этом говорится в пункте 3 статьи 109 АПК РФ.
Сторона, которая выиграла спор, может возместить свои судебные расходы за счет проигравшей стороны (ст. 110 АПК РФ). Если же суд удовлетворил иск частично, судебные расходы будут разделены между сторонами пропорционально размеру удовлетворенных требований. Так установлено пунктом 1 статьи 110 АПК РФ.
Чтобы возместить расходы за счет проигравшей стороны, организации достаточно подать отдельный иск с точной суммой затрат. Сделать это можно сразу же после того, как выиграно дело.
Обратите внимание : заявляя требование о возмещении расходов , связанных с оплатой услуг представителя в арбитражном суде, организация должна представить:
Документ, подтверждающий оплату этих услуг;
Договор на участие представителя в судебных заседаниях с разбивкой сумм по каждой судебной инстанции.
Следует иметь в виду, что судебные издержки можно возместить только в том судебном процессе, с которым они связаны.
Статья 112 АПК РФ устанавливает, что вопросы распределения судебных расходов разрешаются судом, рассматривающим дело. При этом Арбитражный процессуальный кодекс не содержит норм, запрещающих рассматривать заявление о распределении судебных расходов по тому же делу после его разрешения в апелляционной и кассационной инстанциях.
Если организация по каким-либо причинам не заявила требования о возмещении судебных издержек, то компенсировать их в порядке возмещения вреда в соответствии со статьей 1069 ГК РФ будет невозможно. Эта позиция отражена в постановлении Президиума ВАС РФ от 18.11.2003 № 10734/03.
В какой же момент суммы судебных расходов , которые подлежат возмещению проигравшей стороной, организации следует отразить в налоговом учете ? Это зависит от того, как организация определяет доходы и расходы для целей налогообложения.
Так, если она учитывает доходы и расходы по методу начисления, то указанные суммы учитываются в составе внереализационных доходов на дату, когда судебное решение вступило в законную силу (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Если организация использует кассовый метод, датой получения дохода признается день, когда средства поступили на ее банковский счет и (или) в кассу.
Поясним сказанное на примере.
ПРИМЕР
В феврале 2006 года ЗАО «Мебельторг» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с иском о взыскании со своего поставщика неустойки в размере 100 000 руб. за нарушение условий договора. В штатном расписании ЗАО «Мебельторг» должности юриста не предусмотрено. Организация учитывает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления.
В результате рассмотрения дела в арбитражном суде ЗАО «Мебельторг» понесло такие расходы :
- государственная пошлина - 3500 руб.;
Оплата услуг адвоката - 11 500 руб.
Сумма госпошлины была рассчитана следующим образом. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ по имущественным делам, рассматриваемым в арбитражных судах, при цене иска от 50 001 до 100 000 руб. размер госпошлины составляет 2000 руб. плюс 3% от суммы, превышающей 50 000 руб. Таким образом, сумма госпошлины равна:
2000 руб. + (100 000 руб. – 50 000 руб.) х 3% : 100% = 3500 руб.
Суд удовлетворил иск организации в размере 80 000 руб. Он постановил перечислить эту сумму на расчетный счет ЗАО «Мебельторг» в течение 10 дней, а также возместить организации судебные расходы .
Сумма, подлежащая возмещению ответчиком, была рассчитана судом пропорционально размеру удовлетворенных требований и составила:
Государственная пошлина за рассмотрение дела в арбитражном суде;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по уплате государственной пошлины»
3500 руб. - сумма уплаченной государственной пошлины отражена в составе внереализационных расходов ;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
11 500 руб. - учтены расходы на оплату услуг адвоката согласно заключенному договору;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
Вопрос
Бухгалтерский и налоговый учет судебных издержек и госпошлины в суд?
Ответ
Государственная пошлина. В целях налогообложения прибыли сумма государственной пошлины, уплачиваемой при обращении с иском в суд, учитывается единовременно в момент подачи искового заявления. Основание для отражения расхода — пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ. В Письме от 22 декабря 2008 г. N 03-03-06/2/176 Минфин России разъяснил: суммы налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей относятся к внереализационным расходам и согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ признаются на дату их начисления (таковой считается день принятия судом искового заявления).
Судебные издержки. Суммы оплаты услуг представителей, экспертов, специалистов, переводчиков, а также другие расходы, связанные с рассмотрением дела в суде, являются частью судебных расходов и учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату их возникновения (Письма Минфина России от 20 сентября 2010 г. N 03-03-06/1/597, от 3 июня 2010 г. N 03-03-06/1/373). Очевидно, что судебные издержки должны быть обоснованными и документально подтвержденными (требования п. 1 ст. 252 НК РФ).
Возмещение контрагенту расходов, если организация проиграла дело в суде. В силу п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом с проигравшей стороны. На дату вступления в силу решения суда организация вправе учесть в составе внереализационных расходов (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ) суммы государственной пошлины и судебных издержек, подлежащие перечислению выигравшей спор стороне (Письмо Минфина России от 27 октября 2011 г. N 03-03-06/4/124).
Возмещение контрагентом расходов в случае выигрыша организацией дела в суде. Обратная ситуация возникает, когда судебное решение вынесено в пользу организации. На дату вступления в законную силу решения суда, т.е. на день вынесения определения об утверждении мирового соглашения, следует отразить во внереализационных доходах сумму судебных расходов, присужденную судом к возмещению.
Отражение в бухгалтерском учете уплаты государственной пошлины и судебных издержек смотрите в приложенных файлах.
