Az adóalanyok és az adóhatóságok közötti viták egyik sarokköve továbbra is a költségek nyereségadó célú elszámolásának problémája. Ma a dologi kiadások érvényességéről fogunk beszélni, amelyekről az Art. Az Orosz Föderáció adótörvényének 254. cikke. Az anyagi és egyéb kiadások adóelszámolására vonatkozó részletes ajánlásokat az „Adóelszámolás és adótervezés szervezése egy vállalkozásnál” című kiadvány tartalmazza ("Gazdasági és Jogi Értesítő", 2009. 11. szám).
Az adóelszámolásban az anyagjellegű ráfordítások a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó ráfordításként kerülnek elszámolásra. Az anyagköltségek felsorolását az Art. (1) bekezdése tartalmazza. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Ez a típusú ráfordítás magában foglalja az adózó által használt bármely tárgyi eszköz bekerülési értékét, amelynek tárgyi formája van, kivéve a tárgyi eszközöket. A 20 000 rubel alatti értékű, 2008. január 1-je után üzembe helyezett tárgyakat nem ismerik el értékcsökkenthető ingatlanként. Az anyagköltségek mind a termeléshez, mind az általános üzleti igényekhez felhasznált anyagok költségeit tükrözik.
Az Art. (1) bekezdés 5. albekezdésében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 254. cikke kimondja, hogy az anyagköltségek magukban foglalják a vállalkozásnak a technológiai célokra elköltött üzemanyag, víz és energia beszerzésének költségeit, valamint a termelés (beleértve az adófizető által a termelési igényeket is) minden típusú költséget. energia, épületek fűtése, valamint átalakítási és energiaátadási költségek. A 158-FZ szövetségi törvény 2008. július 22-i elfogadásával ez a lista kiegészült a termelési és (vagy) kapacitásszerzési költségekkel.
A következők számítanak anyagköltségnek:
– a melioráció és egyéb környezetvédelmi intézkedések költségei;
Hiányból és/vagy készletkárosodásból (MPI) származó veszteségek a természetes veszteség határain belül;
Technológiai veszteségek a gyártás és (vagy) szállítás során;
Ásványkitermelés bányászati és előkészítő munkáinak költségei, kőbányákban végzett operatív leválasztási munkák és földalatti bányászat vágási munkái a bányavállalkozások bányaterületén belül.
A dologi kiadások elszámolásának feltételei
Az anyagköltségeknek gazdaságilag indokoltnak kell lenniük, és az orosz jogszabályoknak megfelelően elkészített dokumentumokkal is alá kell támasztani. (2) bekezdésében foglalt általános szabály szerint a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 272. cikke szerint a készletekkel kapcsolatos anyagi kiadások adóelszámolási elszámolásának időpontja egybeesik ezen értékek termelésbe történő átadásának dátumával. A termelési jellegű munka és szolgáltatás költsége csökkenti az adóalapot abban az időpontban, amikor az adózó aláírja az átvételi igazolást. A dologi kiadások elszámolásának időpontjáról és az azokat alátámasztó dokumentumokról a táblázatban található részletesebb információ. 1.
A limitkártyák a termékek gyártásához (munkavégzés és szolgáltatásnyújtás) szisztematikusan felhasznált anyagok kibocsátásának regisztrálására szolgálnak. Az anyag gyártásba bocsátásának elsődleges számviteli bizonylatai tükrözik a felhasználás célját: a rendelés (cikk, termék) megnevezését vagy a költség típusát.
Előfordul, hogy értéktárgyak egyes részlegekhez történő átadásakor a számlán nem szerepel az anyagok konkrét rendeltetése. A készletek általános üzleti és adminisztratív igényekre történő átadása általában így történik. Ilyen helyzetben az átvevő osztály anyagfelhasználási jegyzőkönyvet készít a ténylegesen elfogyasztott anyagokról. törvény alapján a haszon megadóztatásánál a használt tárgyi eszközök bekerülési értékét veszik figyelembe.
A háztartási kiadások közé tartoznak különösen a háztartási cikkek és háztartási vegyszerek (vécépapír, eldobható papírtörlő, szalvéták, tisztítószerek stb.) beszerzésének költségei. Az ilyen tárgyi eszközök bekerülési értéke csökkenti az adóköteles nyereséget, ha ezek a költségek megfelelnek a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke. Hasonló álláspontot fogalmaz meg az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2007. április 11-i 03-03-06/1/229 számú levele.
Az anyagi kiadások a környezetvédelmi létesítmények fenntartásának és üzemeltetésének, a környezetre veszélyes hulladékok fogadásának, tárolásának és megsemmisítésének, a szennyvízkezelésnek és egyéb hasonló költségeknek minősülnek (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 7. alpontja, 1. szakasz, 254. cikk). Az anyagköltségek ebbe a csoportjába tartoznak a szennyezőanyagok természetes környezetbe megengedett maximális kibocsátásának (kibocsátásának) kifizetései. Ugyanakkor a nyereség megadóztatása során nem veszik figyelembe a szennyezőanyagok környezetbe történő többletkibocsátása miatti kifizetések összegét (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 270. cikkének 4. szakasza).
Az anyagok tárolása és szállítása során keletkezett hiányokból és károkból származó veszteségek a természetes veszteségnormák határain belül kerülnek leírásra. A szabványokat az Orosz Föderáció kormánya által előírt módon kell megállapítani. Ezek megjelenéséig az adófizetők alkalmazhatják az illetékes szövetségi hatóságok által korábban jóváhagyott szabályokat (2005.06.06., 58-FZ szövetségi törvény 7. cikke).
Az adóalanyok önállóan határozzák meg az anyagi javak előállítása és szállítása során keletkező technológiai veszteségek normáit.
A fennmaradó, a termelésbe átadott, de még fel nem dolgozott készletek költsége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 5. cikke) nem szerepel a tárgyhónap tárgyi kiadásaiban.
Ha az adóelszámolásban a hónap során felmerült anyagköltség közvetlen ráfordításnak minősül, azt az adózó az adószámviteli politikában előírt módon felosztja a befejezetlen termelés és a késztermék között. A közvetlen kiadások egyenlegének adatait külön adónyilvántartásban rögzítik. A közvetett anyagköltségek teljes összege csökkenti az aktuális beszámolási (adó-) időszak adóalapját (az Orosz Föderáció adótörvénye 318. cikkének 2. szakasza).
A közvetlen és közvetett ráfordítások elszámolásának eltérő időpontjait az Art. (2) bekezdése határozza meg. 318 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. A közvetlen ráfordítások csökkentik a beszámolási (adózási) időszak adóalapját, mivel a termékek, munkák és szolgáltatások értékesítése a bekerülési értékben történik. A közvetett költségek abban a beszámolási (adó-) időszakban jelennek meg, amelyben felmerültek.
Asztal 1
A dologi ráfordítások fajtái és az adószámvitelben való megjelenítésük pillanata
|
A fogyasztás típusa |
Költségként való leírás pillanata |
Az Orosz Föderáció adótörvényének normája |
Megerősítő dokumentum |
|
4 |
|||
|
Nyersanyagok (anyagok) - az áruk előállításához szükséges alap vagy összetevő (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) |
A gyártásba való átadás dátuma |
Limitkártya (M-8 sz. nyomtatvány)*, keresletszámla (M-11 sz. nyomtatvány)*, anyagkiadási számla M-15 sz.)*, anyagfelhasználási jelentés |
|
|
Beépítésre vagy további feldolgozásra szoruló alkatrészek, félkész termékek |
|||
|
Csomagoló és egyéb áruk előkészítő anyagok (beleértve az értékesítés előtti előkészítést is) |
|||
|
Anyagok egyéb gyártási igényekhez (vizsgálat, ellenőrzés, |
|||
|
Anyagok általános gazdasági és adminisztratív igényekhez |
Az anyagfelhasználási jegyzőkönyv elkészítésének dátuma vagy a számla kiállításának dátuma |
o. 1 |
Kérés-számla, anyag harmadik fél részére történő kiadásáról szóló számla, anyagfelhasználási aktus |
|
Eszközök, eszközök, berendezések, eszközök, laboratóriumi felszerelések |
Üzembe helyezéskor |
Subp. 3 p. 1 art. 254 |
Követelmény - számla, számla az anyagok oldalra történő kiadásáról |
|
Overall és egyéb egyéni védőfelszerelés |
Üzembe helyezéskor |
Subp. 3 p. 1 art. 254 |
Munkaruházat, munkavédelmi lábbeli és munkavédelmi felszerelés kiadásának nyilvántartó lapja (MB-7 sz. nyomtatvány)*, személyi védőeszköz kiadásának személyi nyilvántartó lapja** |
|
Üzemanyag, víz, mindenféle energia, technológiai célokra elköltve, épületek fűtési költségei, energia átalakítása és átvitele |
Tanúsítvány a nyújtott szolgáltatásokról |
||
|
Termelő jellegű munkák és szolgáltatások (termékek előállítására irányuló egyedi műveletek, munkavégzés, szolgáltatásnyújtás, nyersanyagok és anyagok feldolgozása, a megállapított technológiai folyamatok betartásának ellenőrzése stb.) |
Az elvégzett munka (szolgáltatás) átvételéről és átadásáról szóló igazolás |
||
|
Termelő jellegű munkák és szolgáltatások (a szervezeten belüli áruszállítási szolgáltatások) |
Az elvégzett munka (teljesített szolgáltatás) adózó általi aláírásának dátuma |
Fuvarlevelek (1-T sz. nyomtatvány)***, fuvarlevelek (4-C és 4-P nyomtatványok)***, átvételi igazolás |
|
|
Környezeti ingatlan fenntartásának, üzemeltetésének költségei |
A teljesített szolgáltatásokról szóló igazolás adóalany általi aláírásának dátuma |
Elvégzett munka (szolgáltatás) átvételéről, átadásáról szóló igazolás, számviteli igazolás-kalkuláció |
|
|
Meliorációs és egyéb környezetvédelmi intézkedések költségei (a természeti erőforrások fejlesztésére fordított kiadások kivételével) |
|||
|
A készletek tárolása és szállítása során a természetes veszteség határain belüli hiányból vagy sérülésből származó veszteségek |
Az anyagi javak szervezetbe való beérkezésének dátuma, a leltári jegyzőkönyv kelte |
o. 1 |
törvény az áruk és anyagok átvételekor megállapított mennyiségi és minőségi eltérésről (TORG-2 sz. nyomtatvány)****, áru- és anyagleltári eredmények összehasonlító lapja (INV-19 sz. nyomtatvány)***** |
|
Technológiai veszteségek a gyártás során |
Az anyagi javak szervezetbe való beérkezésének dátuma, a kiadás dátuma |
o. 1 |
Törvény az áruk és anyagok átvételekor megállapított mennyiségi és minőségi eltérésről, technológiai térképekről, folyamatbecslésekről, iparági előírásokról, következtetésekről, technológiai szolgáltatások számításairól stb. |
|
Az ásványkincsek kitermelése során végzett bányászati előkészítési munkák, a kőbányákban végzett operatív leválasztási munkák, valamint a bányászati vállalkozások bányakörzetén belüli földalatti bányászat során végzett vágási munkák költségei |
Az elvégzett munkáról és a nyújtott szolgáltatásokról szóló igazolás adóalany általi aláírásának dátuma |
Az elvégzett munka átvételéről és átadásáról szóló igazolás |
* Jóváhagyta az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. október 30-i 71a. sz. határozatával.
** Jóváhagyva az Oroszországi Egészségügyi és Szociális Fejlesztési Minisztérium 2009. június 1-i 290n számú rendeletével (érvényes 2009. október 6-tól).
*** Jóváhagyva az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1997. november 28-i 78. sz. határozatával.
**** Jóváhagyva az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1998. december 25-i 132. sz. határozatával.
***** Jóváhagyva az Oroszországi Állami Statisztikai Bizottság 1998. augusztus 18-i 88. sz. határozatával.
Hogyan igazoljuk a kiadásokat
Az Orosz Föderáció Alkotmánybírósága rendszeres időközönként felülvizsgálja a kiadásokkal kapcsolatos fogalmak jelenlétének jogszerűségét az adótörvénykönyvben. Ezzel a témával foglalkozik például az Orosz Föderáció Alkotmánybíróságának 2008. december 16-án kelt 1072-О-О számú rendelete. A kérelmező úgy vélte, hogy az „indokolt költségek”, a „gazdaságilag indokolt költségek” és a „tevékenység bevételszerzési iránya” értékelő fogalmak lehetővé teszik az adóhatóságok és a bíróságok számára, hogy szubjektív megközelítést alkalmazzanak az adóalanynál felmerült egyes kiadások megalapozottságának meghatározásakor. figyelembe venni a jövedelemadó kiszámításakor.
A legfelsőbb bíróság erre reagálva jelezte különösen, hogy a Ptk. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 252. §-a nem teszi lehetővé ezek önkényes alkalmazását, mivel ezek objektív kapcsolat létrehozását követelik meg az adóalanynál felmerülő kiadások között, hogy tevékenysége haszonszerzésre irányuljon. Az adózó kiadásainak indokolatlanságát az adóhatóság köteles igazolni.
Az orosz pénzügyminisztérium jelzi, hogy az adójogszabályok nem használják a gazdasági megvalósíthatóság fogalmát, és nem szabályozzák a pénzügyi és gazdasági tevékenységek végzésének eljárását és feltételeit. Ez azt jelenti, hogy a kiadások megalapozottsága sem célszerűségük, ésszerűségük, sem hatékonyságuk, sem az elért eredmény szempontjából nem értékelhető (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. május 22-i levele 03-03-06/1/ sz. 339. és 2009. április 14-én kelt 03-03-06/2/ 81. szám). Ugyanakkor értékelni kell azokat a körülményeket is, amelyek az adóalanynak a tevékenységből származó gazdasági haszonszerzési szándékára utalnak. Ezeknek a szándékoknak pedig a Pénzügyminisztérium szerint nyilvánvalónak kell lenniük az adóellenőrök számára.
A készletek bekerülési értékének meghatározása
Az adóelszámolásban az anyagi javak értéke abban a pillanatban keletkezik, amikor azokat az adóalany átveszi az Art. 2-4. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve. Meghatározása az áruk beszerzési ára, a közvetítő szervezetek jutaléka, az importvámok és illetékek, a szállítási költségek, a vissza nem térítendő csomagolás és az értéktárgyak beszerzéséhez közvetlenül kapcsolódó egyéb költségek alapján történik. Az alapanyag- és anyagköltség nem veszi figyelembe a szállítók által bemutatott általános forgalmi adó összegét, kivéve az Art. 2. pontjában felsorolt eseteket. 170 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.
Az importált nyersanyagok és készletek behozataláért fizetett vámok és díjak összege a termeléshez és értékesítéshez kapcsolódó egyéb költségek között szerepel (az Orosz Föderáció Adókódexének 1. alpontja, 1. szakasz, 264. cikk). (2) bekezdése alapján azonban a Kbt. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikke értelmében a vámfizetések és díjak figyelembe vehetők az anyagi eszközök beszerzési költségében, ha ezt a megfelelő évre vonatkozó adózási célú számviteli politika előírja.
A készletvásárlás minden költségét elsődleges dokumentumokkal (számlákkal, bizományosi jelentésekkel, vámáru-nyilatkozatokkal, teljesített szolgáltatásokról szóló igazolásokkal stb.) kell igazolni.
A vállalkozáshoz beérkezett nyersanyag- és anyagtételek mozgásával kapcsolatos információk összegzéséhez célszerű külön adónyilvántartást létrehozni. Ez tükrözi a készletek átvételének és termelésbe bocsátásának műveleteit.
Egy fontos szempont: az adóelszámolásban három olyan kiadás létezik, amelyek közvetlenül kapcsolódhatnak a készletszerzéshez, de nem növelik azok költségét. Szó van az anyagi javak vásárlására felvett adósságkötelezettségek kamatairól, valamint összeg- és árfolyamkülönbözetről. Ezeket a költségeket figyelembe veszik a nyereségnek a nem működési költségek részeként történő megadóztatása során (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 2., 5. és 5.1. alpontja, 1. szakasz, 265. cikk).
Ha az adózó önállóan állít elő készleteket saját fogyasztásra, akkor azok költségét a késztermékek költségéhez hasonlóan határozzák meg (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 4. szakasza).
Visszaváltható hulladék
Az anyagköltség összegét csökkenti a visszaváltható hulladék költsége (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 6. szakasza). Ezek az áruk előállítása, munkavégzése vagy szolgáltatásnyújtás során keletkező nyersanyagok, anyagok, félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai. A visszaváltható hulladéknak minősülnek azok az értékek, amelyek részben elveszítették az eredeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságait), és ennek következtében megnövekedett költségekkel (csökkent kibocsátás) kerülnek felhasználásra, vagy nem rendeltetésszerűen használják fel őket.
A visszaváltható hulladékot nem szabad összetéveszteni a készletmaradványokkal, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű alapanyagként (anyagként) más részlegekhez kerülnek. A technológiai folyamat eredményeként kapott kapcsolódó (kapcsolódó) termékek szintén nem vonatkoznak a visszaváltható hulladékra.
A visszaváltható hulladék értékelésének módja a további felhasználásától függ. Ha a hulladékot a fő- vagy segédtermelésbe adják át, akkor annak értéke az eredeti anyagi erőforrás árán alakul ki (az esetleges felhasználás ára).
A külföldön értékesített hulladék költségét az értékesítési ár alapján az adózó határozza meg. Az oroszországi pénzügyminisztérium álláspontja (2007. augusztus 24-i 03-03-06/1/591 sz. levél) a következő: „Az anyagköltség összegét csökkenti az értékesített visszaváltható hulladék költsége, amely a pontjában meghatározott módon határozza meg. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 40. cikke (piaci értéken). A szerző szerint a visszaváltható hulladék külső értékesítése során annak költségét a tényleges eladási ár alapján a ráfordítások részeként kell értékelni.
A visszaváltható hulladék mennyisége csökkenti az anyagköltség mértékét azok előfordulásának időszakában.
Az anyagok beszerzésének költségei gyakran az anyagi javak különféle csoportjainak átvételéhez kapcsolódnak. Például egy közlekedési szervezet egy út során többféle alapanyagot szállít az adózónak. A szállítási költségek különböző típusú készletek között oszlanak meg. Az adózó a felosztás módját önállóan választja meg, és azt az adózási célú számviteli politikájában rögzíti. A költségek feloszthatók az anyagi javak beszerzési árával arányosan, vagy más, gazdaságilag megvalósítható mutatók alapján.
A készletezés eredményeként azonosított többletkészleteket speciális módon értékelik. Az anyagjellegű kiadások részeként elszámolt költségük megegyezik a nem működési bevételek összegére számított jövedelemadó összegével, amely megfelel az azonosított többlet piaci értékének (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 2. szakasza). ). Hasonló módon alakul a használaton kívüli tárgyi eszközök le-, illetve szétszerelése során megszerzett vagyonérték.
A termelésbe átadott, de fel nem dolgozott készletek bekerülési értéke levonásra kerül a tárgyhavi dologi ráfordításokból. A készletek egyenlegét ugyanúgy kell értékelni, mint a termelés céljára történő leírásukkor.
A nyersanyagok és a leíráshoz szükséges anyagok értékelési módszerei
Az áruk előállítása során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) leírt nyersanyagokat a négy módszer egyikével értékelik (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének 8. szakasza):
A készletegységenkénti költség szerint;
Átlagos költséggel;
Az első beszerzések költségén (FIFO);
A legutóbbi beszerzések költsége (LIFO) alapján.
Az adóalany a választott módszert a nyereségadó-számviteli politikájában rögzíti.
A készletegység költség módszere alkalmas egyedi, más készletekkel nem helyettesíthető tárgyi eszközök elszámolására.
Más típusú alapanyagok és kellékek esetében célszerű az átlagköltség értékelési módszert alkalmazni. Ennek a módszernek két lehetősége van.
Az első lehetőség egy súlyozott átlagbecslés. A termelésre leírt készletegységre jutó átlagos költséget úgy határozzuk meg, hogy egy adott típusú készlet összköltségét elosztjuk mennyiségükkel. A számításnál figyelembe veszik a bekerülési értéket és a hónap elején fennmaradó tárgyi eszközök összegét, valamint a hónap során beérkezett készletet. Az így kapott fajlagos költséget megszorozzuk az adott típusú készlet havi leírásával.
A mozgóátlagos becsléssel a termelésbe bocsátott készlet egységnyi költsége ugyanúgy kerül meghatározásra, mint a súlyozott átlagbecslésnél. A különbség annyi, hogy a leírt készlettétel bekerülési értékét a termelésbe bocsátáskor számítják ki, vagyis csak a megfelelő hónapban korábban beérkezett készletek bekerülési költségét és mennyiségét veszik figyelembe.
Az átlagköltség értékelési opciók bármelyikének alkalmazásakor a beszállítóknak a hónap során visszaadott tárgyi eszközök mennyisége és bekerülési értéke kimarad a számításból.
A FIFO módszer magában foglalja az anyagok értékelését az első vásárlások árain. A termelésbe először bekerülő készletek bekerülési értéke az első beszerzés költségének felel meg, figyelembe véve a hónap elején felsorolt tárgyi eszközök bekerülési értékét. Jellemzően ezt az értékelési módszert alkalmazzák, ha a vállalat a felhasznált alapanyagok árának jelentős csökkenésére számít.
Ha okkal feltételezhető, hogy a készletek ára jelentősen emelkedni fog, akkor tanácsos a LIFO módszert alkalmazni. Ez a módszer lehetővé teszi a nyersanyagok és anyagok értékelését a legutóbbi vásárlások árain.
A vállalkozás adóelszámolási rendszert alkalmaz, amely magában foglalja a nyersanyagok és beszerzések értékelésének módszerét, az egyik adózási időszakról a másikra (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 313. cikke). Az alkalmazott készletértékelési módszert csak új adózási időszak elejétől módosíthatja. Amennyiben a készletek elszámolásával összefüggő adókra és illetékekre vonatkozó jogszabályokban változás történik, úgy a számviteli politika kiegészítése a módosítások hatálybalépését követő egy éven belül történhet.
Az adózónak joga van az anyagi javak egyes csoportjainál eltérő leírási módszereket megállapítani. Ez nem mond ellent a hatályos jogszabályok normáinak. A beszámolási időszakban leírt nyersanyagok és anyagok költségét külön nyilvántartásban számítják ki.
1. példa
A Zakat LLC tevékenységi köre bútorgyártás. A 2009 januárjában keletkezett fő termelésből származó hulladékot ugyanabban a hónapban 50 000 rubelért értékesítették. (7627 RUB áfával).
A Zakat LLC 2009. januári adóelszámolásában az anyagi kiadások teljes összegét csökkenti az eladott hulladék költsége - 42 373 rubel. (50 000 RUB: 118 x 100).
2. példa
2009. január 21-én a Trek LLC termelési célból 3 tonna M500 minőségű cementet vásárolt 18 000 rubel értékben a Stroymaterialy JSC-től. (2746 rubel ÁFA-val) és 2 tonna M400 minőségű cement 11 400 rubelért. (ÁFA-val 1739 rubel) a 326. számú fuvarlevél szerint. Az áruk raktárba szállítását a vevő fizeti, ennek költsége a 2009. január 21-én kelt 28. számú fuvarlevél szerint 5000 rubel. (Az NDS nem jelenik meg).
A Trek LLC számviteli politikája szerint adózási szempontból többféle anyag beszerzési költsége az alapanyagok és anyagok áfa nélküli beszerzési árának arányában kerül felosztásra.
A szállítótól és teherszállítótól kapott elsődleges dokumentumok alapján a Trek LLC bejegyezte az adónyilvántartásba a vásárolt anyagok mozgására vonatkozó információkat (2. táblázat).
2. táblázat
A vásárolt anyagok mozgásával kapcsolatos információk nyilvántartása
|
Név |
Cement M-400 |
Cement M-500 |
|
A működés dátuma |
21.01.2009 |
21.01.2009 |
|
A működés alapja |
326. sz. fuvarlevél, |
326. sz. fuvarlevél, |
|
Érkezés, t | ||
|
A tétel beszerzési költsége, dörzsölje. |
15 254 (18 000: 118 x 100) |
9661 (11 400: 118 x 100) |
|
Szállítási költség, dörzsölje. |
3061 |
1939 (5000 - 3061) |
|
A tétel teljes költsége, dörzsölje. |
18 315 (15 254 + 3061) |
11 600 (9661 + 1939) |
Adószám, N 117-FZ | Művészet. 254 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve
1. Az anyagjellegű kiadások közé tartoznak különösen az adózó következő kiadásai:
1) az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált nyersanyagok és (vagy) anyagok beszerzésére és (vagy), amelyek ezek alapját képezik vagy az áruk előállításának (munkavégzés) szükséges összetevői, szolgáltatások nyújtása);
2) a felhasznált anyagok vásárlása esetén:
bekezdés kizárva. - 2002. május 29-i szövetségi törvény N 57-FZ;
gyártott és (vagy) értékesített áruk csomagolására és egyéb előkészítésére (beleértve az értékesítés előtti előkészítést is);
egyéb termelési és gazdasági igényekre (befektetett eszközök tesztelése, ellenőrzése, karbantartása, üzemeltetése és egyéb hasonló célokra);
3) szerszámok, felszerelések, felszerelések, műszerek, laboratóriumi felszerelések, munkaruhák és az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt egyéb egyéni és kollektív védelmi eszközök, valamint egyéb, nem értékcsökkenthető vagyontárgyak vásárlására. Az ilyen ingatlan költsége az üzembe helyezéskor teljes egészében az anyagköltségekben szerepel. Az ebben az albekezdésben meghatározott ingatlan értékének egynél több beszámolási időszakra történő leírása érdekében az adózónak jogában áll önállóan meghatározni a dologi kiadások ilyen ingatlanok bekerülési értéke formájában történő elszámolásának eljárását, figyelembe véve az időszakot. felhasználásáról vagy egyéb gazdaságilag megvalósítható mutatóiról;
4) beszerelés alatt álló alkatrészek és (vagy) további feldolgozás alatt álló félkész termékek vásárlása az adóalanytól;
5) üzemanyag, víz, mindenféle energia vásárlására, technológiai célokra, mindenféle energia előállítására (beleértve az adóalany által a termelési igényeket is), épületek fűtésére, valamint előállítási és (vagy ) árambeszerzés, az átalakítás és az energiaátadás költségei;
6) harmadik fél szervezet vagy egyéni vállalkozó által végzett termelési jellegű munkák és szolgáltatások beszerzésére, valamint e munkák elvégzésére (szolgáltatásnyújtásra) az adózó szervezeti egységei által.
A termelési jellegű munkák (szolgáltatások) magukban foglalják a termékek előállítását (gyártását) szolgáló egyedi műveletek elvégzését, a munkavégzést, a szolgáltatásnyújtást, az alapanyagok (anyagok) feldolgozását, a kialakított technológiai folyamatok betartásának ellenőrzését, az állóeszközök karbantartását. és más hasonló munkák.
A termelési jellegű munkák (szolgáltatások) magukban foglalják a külső szervezetek (beleértve az egyéni vállalkozókat) és (vagy) magának az adóalanynak a szervezeten belüli áruszállításra, különösen a nyersanyagok, szerszámok szállítására irányuló strukturális részlegeinek szállítási szolgáltatásait is. , alkatrészek, munkadarabok és más típusú áruk alap (központi) raktárral a műhelyekbe (részlegekbe) és a késztermékek szállítása a megállapodások (szerződések) feltételei szerint;
7) a tárgyi eszközök és egyéb környezetvédelmi célú ingatlanok karbantartásával, üzemeltetésével kapcsolatos költségek (ideértve a kezelő létesítmények, hamugyűjtők, szűrők és egyéb környezetvédelmi létesítmények karbantartásával és üzemeltetésével kapcsolatos költségeket, a környezetre veszélyes hulladékok ártalmatlanításának költségeit, harmadik féltől származó szolgáltatások vásárlása környezetre veszélyes hulladékok fogadása, tárolása és megsemmisítése, szennyvízkezelés, egészségügyi védőzónák kialakítása a hatályos állami egészségügyi és járványügyi szabályoknak és előírásoknak megfelelően, a levegőbe történő szennyezőanyag-kibocsátás kifizetése, a hulladékok kibocsátása a szennyvízben lévő szennyező anyagok víztestekbe, a megengedett kibocsátási normák, a megengedett kibocsátási normák határain belül, a termelési és fogyasztási hulladék ártalmatlanítása érdekében az ártalmatlanításukra megállapított határértékeken belül és egyéb hasonló költségek).
2. Az anyagjellegű ráfordítások közé tartozó készletek bekerülési értékének meghatározása a beszerzési ára (az általános forgalmi adó és a jövedéki adó nélkül, kivéve a jelen Kódexben foglaltak szerint) alapján történik, beleértve a közvetítő szervezeteknek fizetett jutalékokat, behozatali vámokat és illetékeket, szállítási költségeket. és a készletek beszerzésével kapcsolatos egyéb költségek.
A készletek, a leltározás során felesleg formájában feltárt egyéb vagyontárgyak és (vagy) az ingyenesen átvett vagyonok, és (vagy) a használaton kívüli tárgyi eszközök bontása, szétszerelése, javítása, korszerűsítése, átépítése, műszaki átalakítása során átvett vagyontárgyak bekerülési értéke. az állóeszközök újrafegyverzését vagy részleges felszámolását az adózó által az e kódex 250. cikke második részének 8., 13. és 20. bekezdésében előírt módon elszámolt bevétel összegeként kell meghatározni.
3. Ha ezen értéktárgyak árába beszámítjuk a készletekkel rendelkező szállítótól átvett visszaváltható csomagolás költségét, a beszerzés teljes költségéből a visszaváltható csomagolás költsége annak esetleges felhasználásának, értékesítésének árán nem számít bele. A beszállítótól készlettel átvett vissza nem váltható edények, csomagolások bekerülési értéke a beszerzési kiadások összegébe tartozik.
A konténerek visszaváltható vagy vissza nem váltható besorolását a készletek beszerzésére vonatkozó megállapodás (szerződés) feltételei határozzák meg.
4. Ha az adózó saját gyártású termékét használja fel alapanyagként, alkatrészként, alkatrészként, félkésztermékként és egyéb anyagköltségként, továbbá ha az adózó az anyag részeként a saját gyártású munkája vagy szolgáltatásai eredményét is felhasználja. költségek, ezeknek a termékeknek, a saját termelésű munkák vagy szolgáltatások eredményeinek értékelését a késztermékek (építési beruházások, szolgáltatások) e kódex 319. cikkével összhangban történő értékelése alapján végzik el.
5. A tárgyhavi dologi ráfordítások összegét csökkentjük a fennmaradó, termelésbe átadott, de a termelésben fel nem használt készletek hó végén értékével. Az ilyen készletek értékelésének meg kell egyeznie a leírásukkor megállapított értékkel.
6. Az anyagköltség összegét csökkenti a visszaváltható hulladék költsége. E fejezet alkalmazásában visszaváltható hulladéknak minősül az árugyártás (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) során keletkező nyersanyagok (anyagok), félkész termékek, hűtőfolyadékok és egyéb anyagi erőforrások maradványai, amelyek részlegesen elvesztették az eredeti erőforrások fogyasztói tulajdonságait (kémiai vagy fizikai tulajdonságok), és ben Emiatt megnövekedett költségekkel (csökkent termékhozam) vagy nem rendeltetésszerűen használják azokat.
Készletmaradványok, amelyek a technológiai folyamatnak megfelelően teljes értékű nyersanyagként (anyagként) más osztályokba kerülnek más típusú áruk (építési munkák, szolgáltatások) előállításához, valamint melléktermékként nyert melléktermékek. a technológiai folyamat megvalósításának eredménye.
A visszaváltható hulladék értékelése a következő sorrendben történik:
1) a kiindulási anyagi erőforrás csökkentett áron (a lehetséges felhasználás árán), ha ez a hulladék fő- vagy segédtermelésre felhasználható, de megnövekedett költségekkel (a késztermékek csökkentett hozama);
2) eladási áron, ha ezt a hulladékot külföldön értékesítik.
7. Adózási szempontból dologi ráfordításnak minősülnek a következők:
1) meliorációs és egyéb környezetvédelmi intézkedések költségei, hacsak e kódex 261. cikke másként nem rendelkezik;
2) a készletek tárolása és szállítása során fellépő hiányokból és (vagy) károkból eredő veszteségek az Orosz Föderáció kormánya által megállapított módon jóváhagyott természetes veszteségi normák határain belül;
3) technológiai veszteségek a gyártás és (vagy) szállítás során. A technológiai veszteségek az áruk (munka, szolgáltatás) előállítása és (vagy) szállítása során keletkező veszteségek, amelyeket a gyártási ciklus és (vagy) a szállítási folyamat technológiai sajátosságai, valamint a felhasznált nyersanyagok fizikai és kémiai jellemzői okoznak. ;
4) az ásványkincsek kitermelése során végzett bányászati és előkészítő munkák, a kőbányákban végzett operatív leválasztási munkák és a bányavállalkozások bányaterületén a földalatti bányászat során végzett vágási munkák költségei.
8. Az áruk előállítása (gyártása) során (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás) felhasznált nyersanyagok és anyagok leírása során az anyagjellegű ráfordítások összegének meghatározásakor a szervezet által elfogadott adózási számviteli politikának megfelelően az egyik a következő módszereket alkalmazzák a meghatározott nyersanyagok és anyagok értékelésére:
a készletegység bekerülési értékén alapuló értékelési módszer;
átlagköltség értékelési módszer;
az első beszerzések költségén alapuló értékelési módszer (FIFO);
a bekezdés már nem érvényes. - 2014. április 20-i szövetségi törvény N 81-FZ.
Dokumentum URL [másolat]
1. A kommentált cikk a termeléshez és (vagy) értékesítéshez kapcsolódó kiadások közül csak egynek szól (lásd az Adótörvénykönyv 253. cikkéhez fűzött kommentárt), nevezetesen a dologi kiadásokat. Ez utóbbiak közé tartozik:
1) az árugyártáshoz, a munkavégzéshez, a szolgáltatásnyújtáshoz felhasznált nyersanyagok (például pamut, liszt, hús) és (vagy) anyagok (ideértve az alkatrészeket, félkész termékeket, alkatrészeket) beszerzésének költségei. Ez az adásvételi szerződések (beleértve a kiskereskedelmet, az ellátást, a szerződéskötést, az energiaellátást), a cserekereskedelemre és egyéb fizetett polgári ügyletekre vonatkozik;
2) a meghatározott albekezdésekben felhasznált anyagok beszerzésének költségei. 2 p. 1 art. 254 célra. A gyakorlatban felmerült a kérdés: érvényesek-e az alszakasz szabályai? 2 p. 1 art. 254 szoftvertermékek vásárlása esetén (beleértve a hajlékonylemezeket és CD-ket is)? Nem, nem alkalmazhatók (lásd az adótörvény 264. cikkéhez fűzött kommentárt);
3) az albekezdésben említett ingatlan javításához szükséges alkatrészek, anyagok beszerzésének költségei (bármilyen fizetett ügylet keretében). 3 p. 1 art. 254. A gyakorlatban felmerült a kérdés: kiterjednek-e az alszakaszokra? 3 p. 1 art. 254 költség a szervezet termelési épületében a meghibásodott hasonló berendezések cseréjéhez szükséges vízvezeték-berendezések beszerzéséhez? Nem, nem: ebben az esetben be kell tartania az Art. 260 NK (lásd a kommentárt);
4) a szervezetben telepítésen és (vagy) további feldolgozáson átesett alkatrészek és (vagy) félkész termékek vásárlásának költségei. A gyakorlatban felmerült a kérdés: lehet-e irányítani sub. 4. bekezdés 1. cikk 254, ha a szervezet olyan félkész termékeket vásárolt, amelyeket bár az adózó további feldolgozása alávett, nem értékesítésre (feldolgozás után), hanem annak az épületnek a díszítésére használta fel, ahol a szervezet adminisztrációja található? Nem, nem teheti meg, nézze meg az erről szóló megjegyzést. az Art. 264 NK;
5) az albekezdésben meghatározott víz, energia stb. vásárlásának költségei (energia-, gáz-, vízszolgáltatási stb. szerződések, valamint csereszerződés alapján). 5 p. 1 art. 254. A gyakorlatban felmerült a kérdés: ha egy vállalkozás sűrített levegőt vásárol, van-e joga a felmerült költségeket az albekezdésben meghatározottakhoz rendelni. 5 p. 1 art. 254? A Művészet szisztematikus értelmezése. 254 Adótörvény és Art. A Ptk. 548. §-a lehetővé teszi, hogy erre a kérdésre pozitívan válaszoljunk;
6) az alpontban meghatározott építési beruházások és szolgáltatások beszerzésének költségeit. 6. cikk 1. cikk 254. Ebben az esetben a következőkre kell figyelnie:
a) a termelési jellegű munkákat és szolgáltatásokat az albekezdés határozza meg. 6. cikk 1. cikk 254 nem teljes körűen. Ezek (az egyedi körülmények figyelembevételével) más munkákat és szolgáltatásokat is magukban foglalhatnak;
b) a termelési jellegű munkák és szolgáltatások e szervezet más szerkezeti egységéből (például műhelyből, gazdaságból, épületből) történő beszerzésével kapcsolatos költségek az alpont hatálya alá tartoznak. 6. cikk 1. cikk 254.
Nem mindegy, hogy az említett szerkezeti egység területileg elkülönült (például fióktelep, egyéb elkülönült divízió, figyelembe véve az Adótörvénykönyv 11. §-ának szabályait) vagy belső (például laboratórium, telephely, műhely) tartozik-e. a szervezet részlegei;
7) a környezetvédelmi alapok fenntartásával és működtetésével kapcsolatos költségek. Ugyanakkor figyelembe kell venni, hogy:
a) aljában. 7. cikk 1. cikk A 254. szám az ilyen költségeknek csak hozzávetőleges (azaz nem teljes) listáját tartalmazza;
b) az albekezdésben említett kiadások. 7. cikk 1. cikk 254-et meg kell különböztetni a természeti erőforrások fejlesztésével kapcsolatos kiadásoktól (lásd az Adótörvénykönyv 261. cikkéhez fűzött kommentárt).
2. Szabályok 2. szakasza 254 fontosak a társasági adó alapjának helyes megállapításához, mert ezek rögzítik az anyagköltség (ráfordítás) önköltségének megállapításának szabályait. Ennek során ügyeljünk a következőkre:
a) az Art. (2) bekezdésében. 254 konkrétan az áru-anyagi eszközök (és nem a munka, a szolgáltatások) költségéről beszélünk. Ezzel kapcsolatban a gyakorlatban felmerült a kérdés: alkalmazhatók-e az ármegállapítási szabályok (254. § (2) bekezdés) a termelési jellegű munkák (szolgáltatások) áraira. Nem, te nem tudod. Sajnos az Art. (2) bekezdésében 254 hiányosság van, és a jogalkotónak pótolnia kell. Addig is az adózóknak és az adóhatóságoknak a Kbt. Az adótörvénykönyv 40. cikke (lásd a könyv kommentárját: Guev A.N. Cikkenkénti kommentár az Orosz Föderáció adótörvénykönyve első részének. 2. kiadás. M.: SZERZŐDÉS, 2001);
b) az Art. (2) bekezdésében foglaltakat. 254 kötelezően előírja (az anyagköltség megállapításánál), hogy a készletek szerződésben (számla, számla stb. bizonylatok) meghatározott beszerzési áraiból induljon ki;
c) az említett költségben benne van:
A ráfordításként figyelembe vett adók (például áfa, forgalmi adó) összegei (az adótörvénykönyv 264. cikkének megfelelően, lásd a hozzá fűzött kommentárt) nem szerepelnek benne;
Tartalmazza a közvetítő szervezeteknek kifizetett jutalék (bróker, ügynök stb.) díjazás összegét. A gyakorlatban felmerült a kérdés: ha a bizományos vagy ügynök szolgáltatásait egyéni vállalkozó nyújtotta, akkor ezen szolgáltatások költségét az ár tartalmazza? Sajnos van egy nyilvánvaló hiányosság: mostantól, amíg be nem töltődik, az Art. (2) bekezdésének szó szerinti szövegétől kell vezérelni. 254, ami azt jelenti, hogy a közvetítő szolgáltatás - egyéni vállalkozó - költségét az ár nem tartalmazza;
d) a behozatali vámokat és díjakat is az áru- és anyagköltség tartalmazza. Utóbbira a Kbt. 110 TC, tartalmazza:
Vám;
ÁFA és jövedéki adók;
Az engedélyek vámhatóságok általi kiadásának díjai;
Vámkezelési szakember képesítési bizonyítvány kiállításának és a bizonyítvány megújításának díjai;
Az áruk vámkezelésének és tárolásának vámdíjai;
Vámdíjak az áruk vámkíséretéért;
Információs és konzultációs díjak;
Előzetes döntés meghozatalának díja;
Miután az Orosz Föderáció választottbírósági eljárási törvénykönyve 71. cikkének szabályai szerint értékelték az ügy anyagaiban bemutatott bizonyítékokat, az elsőfokú és a fellebbviteli bíróságok, a 164., 165., 167., 169., 171. cikk rendelkezései szerint, Az adótörvénykönyv 172., 252., 254., 318., 319. cikke, az Orosz Föderáció Erdészeti törvénykönyvének 72., 73. cikke, figyelembe véve a GOST 17461-84 „Államközi szabvány. Fakitermelési technológia...
Így az e termékek előállításához felhasznált anyagok beszerzésének költségei az adótörvénykönyv 254. cikke (1) bekezdésének 1. albekezdésében megnevezett közvetlen költségeknek minősülnek. A Vámkódex 318. cikkének (2) bekezdése szerint a közvetlen ráfordítások az aktuális beszámolási (adó-) időszak termékértékesítési költségeire vonatkoznak, amelyek költségében azokat figyelembe veszik...
A kérelmező azt is jelezte, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 254. cikkének (7) bekezdését megsértve a bíróságok nem vették figyelembe az adózó azon jogát, hogy az adóköteles nyereséget ne csak a hiányból eredő veszteségek összegével csökkentsék a természetes veszteség, hanem a gyártás és (vagy) szállítás során fellépő technológiai veszteségek mértéke is...
Az anyagköltségek elszámolása a könyvelő munkájának fontos része egy szervezetben. Nézzük meg, mit tartalmaznak az anyagköltségek, hogyan kell helyesen kiszámítani őket, és milyen vezetékeket kell használni.
A könyvelő univerzális szakma, a szakosodás csak átmeneti, amikor a számviteli osztály és a cég nagy, és minden szakember a saját területén dolgozik. Annak érdekében azonban, hogy az alkalmazottak ne veszítsék el sokoldalúságukat és hasznos készségeiket, a tapasztalt főkönyvelők igyekeznek rendszeresen változtatni pozíciójukon. És akkor a bérekkel foglalkozó szakembernek emlékeznie kell arra, hogyan kell helyesen kiszámítani az anyagköltségeket, és mik azok valójában. Próbáljuk meg közösen felfrissíteni az alapismeretekre vonatkozó emlékezetünket, és kezdjük magával a koncepcióval.
Az anyagköltség (MC) fogalma a számvitelben és az adószámvitelben egyaránt megtalálható. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 254. cikkének normái szerint az anyagköltségek magukban foglalják:
Ez a lista az adószámvitelben le van zárva. A számvitelben az MH fogalmát a PBU 10/99 „A szervezet költségei” 8. bekezdése határozza meg, de felsorolás nélkül. Ezért minden szervezet önállóan meghatározhatja ennek a fogalomnak a meghatározását a számvitelben, és feltétlenül előírja a megfelelő listát a számviteli politikájában. Valójában ezek ugyanazok a költségek, amelyeket az Orosz Föderáció adótörvénykönyve ír elő, figyelembe véve a vállalat tevékenységének sajátosságait.
Úgy tűnik, minden egyszerű: van egy összeállított lista, és erre összpontosítunk. De a gyakorlatban az MH felosztása is létezik:
Ezt a fokozatot az adóelszámolás is előírja. Különösen az Orosz Föderáció adótörvényének 318. cikke. Igaz, az adózók jogosultak a közvetlen MH-k listájának önálló összeállítására, de a rájuk vonatkozó követelmények betartásával. Az Orosz Föderáció adótörvényének normái szerint a közvetlen anyagköltségek a következők:
Az anyagköltségek mérlegben (1210 sor) történő megjelenítéséhez a könyvelőnek egyszerre több számla egyenlegét kell összesítenie:
Ezért a Pénzügyminisztérium számviteli tevékenysége pontosan tükröződik ezekben a számlákban, ahogyan azt a Pénzügyminisztérium 2010. július 2-i 66n számú rendelete határozza meg. A havi forgalom a 25 „Általános termelési költségek” és a 26 „Általános költségek” számlákon is áthalad, de ezeken a számlákon nincs hó végi egyenleg.
Mivel az MH közvetlenül befolyásolja a termelési költségeket, és ezáltal a szervezet jövedelmezőségét, elemzést kell végezni számukra, valamint együtthatókat kell kiszámítani. Ezt általában nem könyvelők, hanem közgazdászok teszik. Általában kiszámolják, hogy egy rubel anyagköltség után mekkora nyereség érhető el. Az általuk erre használt képlet a következő adatokat tartalmazza:
A képlet így néz ki:
A kapott eredmény lehetővé teszi a termelés jövedelmezőségének kiszámítását, azaz megtudhatja, mennyit kereshet minden egyes elköltött rubelből, vagy éppen ellenkezőleg, veszíthet (ami rendkívül nem kívánatos).
Ezenkívül meghatározható az úgynevezett teljes anyagintenzitás, amelyet a munkaerőköltségnek az áruk előállítása során felmerült kiadások teljes összegéhez viszonyított arányaként számítanak ki. Ez az érték megmutathatja az MH részesedését a teljes termelési költségből. Nem szabad azonban elfelejteni, hogy az egyéb költségek, mint például az adminisztratív apparátus karbantartása, szállítás stb., szintén befolyásolják a költségeket, így a jövedelmezőséget.
Az összes lehetséges közvetlen költség meghatározását közvetlen anyagköltség-költségvetésnek nevezzük. A szervezetnek meg kell terveznie a munkáját. A költségvetés tervezésében nemcsak közgazdászok, hanem könyvelő is részt vesz, hiszen a pontos eredmény meghatározásához nemcsak az anyag- és egyéb készletek egyenlegét kell ismerni, hanem az utánuk fizetendő számlaösszegeket, valamint a törlesztést is. menetrend. Ily módon nemcsak aktuális költségvetést készíthet, hanem azt is kiszámíthatja egy bizonyos időtartamra, amely lehetővé teszi a vállalat anyagbeszerzési finanszírozási igényének meghatározását. A szükséges összegű időben történő finanszírozás biztosítás az alapanyaghiány miatti termelési leállások ellen.
A legtöbb szervezetnél az anyagköltségek jelentik az egyik fő költségtételt, a munkaerőköltségekkel és járulékokkal, valamint az állóeszközök értékcsökkenésével együtt. Ebben az esetben a „költségek” és a „költségek” kifejezéseket általában szinonimáknak tekintik. Megnézzük, milyen anyagköltségek vannak a számvitelben és az adóelszámolásban.
Az anyagköltségeket a PBU 10/99 (a PBU 10/99 8. cikke) a szokásos tevékenységek egyik kiadási típusaként nevezi meg. Ugyanakkor az anyagköltségek számviteli szempontból történő listáját nem hozzák nyilvánosságra.
Ha rátérünk az adójogszabályokra, akkor az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 254. cikke felsorolja azokat a költségeket, amelyek az adóelszámolásban anyagjellegű kiadások közé sorolhatók. Ez a lista nyitva van.
Mik az anyagköltségek?
Az anyagköltségek magukban foglalják:
Azt mondhatjuk, hogy az anyagköltségek a könyvelésben ugyanazok a költségek, amelyeket fent említettünk, figyelembe véve az adott tevékenység sajátosságait.
A könyvelőnek rögzítenie kell a dologi kiadások listáját a szervezet számviteli politikájában számviteli és adószámviteli célokra. A mi segítségünkre lesz számviteli politika elkészítése.
Annak ellenére, hogy az egyszerűsített adórendszerben figyelembe vett kiadások listája lezárt, az egyszerűsítés során felmerülő dologi ráfordítások hasonlóak azokhoz a költségekhez, amelyeket a jövedelemadó-alanyok figyelembe vesznek, és amelyeket a Ptk. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 254. cikke (Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 5. szakasza, 1. szakasz, 2. szakasz, 346.16. cikk).
A közvetlen anyagköltségek fogalma megtalálható az adótörvénykönyvben (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 318. cikkének 1. szakasza). Így a közvetlen anyagköltségek magukban foglalják:
Ugyanakkor a szervezetnek joga van önállóan létrehozni (az Orosz Föderáció adótörvényének 10. bekezdése, 1. bekezdés, 318. cikk).
Mivel a közvetlen anyagköltségek olyan kiadások, amelyek közvetlenül kapcsolódnak az áruk előállításához (munkavégzés, szolgáltatásnyújtás), és közvetlenül ezekhez köthetők, a közvetlen költséggazdálkodás a kulcsa a költségek csökkentésének és a jövedelmezőség növelésének. A közvetlen anyagköltségek elemzésével, a végtermék önköltségében és árában való részesedésük meghatározásával, valamint az egyes üzletágak és tevékenységtípusok anyagköltségeinek részarányával lehetőség nyílik a mutatók időbeli tanulmányozására és a jövedelmezőség növelésére szolgáló tartalékok azonosítására.
A „Dologi kiadások” téma talán az egyik legérdekesebb a pénzügyek területén. Szorosan összecseng az adózás törvényeivel, ami még jobban felkelti a figyelmet, hiszen nem csak tanulmányozni kell, hanem egyszerűen hasznos is tudni. Amikor a költségekről beszélünk, azonnal elképzelünk egy nagy vállalkozást, amelynek gyártási folyamatát szeretnénk gyorsan megérteni. Amihez most eljutunk.
Bármely vállalkozás, és elsősorban a gyártó, tevékenysége során hatalmas mennyiségű különféle anyagot, nyersanyagot, üzemanyagot stb. használ fel. A beszerzési költségek helyes, hozzáértő figyelembevétele lehetővé teszi az adóalap minimalizálását a számítások során. a büdzsé.
Az összetételt nagyon egyértelműen szabályozza az Orosz Föderáció adótörvénykönyve, különösen a 254. cikk 2. része. Kimondja, hogy a dologi kiadások az adóalany következő költségeit tartalmazzák:
Nyersanyagok és anyagok vásárlására fordított kiadások, amelyeket közvetlenül a termelésben használnak fel egy bizonyos típusú munka elvégzése vagy különböző típusú szolgáltatások nyújtása során.
Pénzeszközök a gyártott vagy értékesített áruk csomagolásához vagy egyéb előkészítéséhez, beleértve az előértékesítést is. Szintén a gazdasági részhez kapcsolódó egyéb igények költségei: tesztelés, minőség- és karbantartás-ellenőrzés, tárgyi eszközök üzemeltetése és egyéb célokra.
Szerszámok, szerelvények, berendezések, eszközök, laboratóriumi felszerelések, speciális ruházat, mindenféle egyéni és kollektív védőfelszerelés, valamint az Orosz Föderáció jogszabályai által előírt egyéb vagyontárgyak költségei.
A fentieken kívül az anyagi erőforrások felhasználása magában foglalja: a szerelési munkákhoz szükséges alkatrészek beszerzését, a további feldolgozáshoz szükséges félkész termékeket, a tüzelőanyag-, víz- és energiaforrások minden fajtáját, annak előállítását, átalakítását és szállítását, amelyek biztosítják a a teljes technológiai gyártási folyamatot. Valamint az adózó saját szervezetének szakemberei által végzett munkák költségei.
A vállalkozásnak szállított összes anyagi erőforrást az ár tekintetében figyelembe veszik. Ez magában foglalja az összes költséget, kivéve a visszaváltható csomagolás költségeit. Amennyiben a szerződésben külön szerepel, akkor az esetleges felhasználás árán és áfa nélkül vesszük figyelembe, melyet külön számlán veszünk figyelembe. Emellett az anyagköltség mértéke nem tartalmazza a visszaváltható hulladék árát, amely a technológia szerint a gyártási folyamat során keletkezik, és a jövőben kereskedelmi célra felhasználható.
Az anyagok gyorsabb gyártásba helyezése érdekében limitált beviteli kártyákat használnak, amelyek a kategóriába tartoznak A felhasznált anyagok költségének a fő gyártás költségeibe való beszámítása érdekében ezek alapján meghatározott időközönként a tényleges felhasználást határozzák meg. Fontos tudni, hogy ebben a szakaszban egyeztetést kell végezni, ki kell deríteni, hogy a valós és a standard anyagköltségek megfelelnek-e egymásnak.
Azoknál a nagyvállalatoknál, amelyek sokféle anyagot használnak többféle termék gyártása során, célszerű szabványos vagy együtthatós módszereket alkalmazni ezek leírására. Ez lehetővé teszi nemcsak a különböző típusú termékek költségének pontosabb meghatározását, hanem bizonyos termékek eltéréseinek (túlköltésének) meghatározását is.Az egyik javaslat az időszakos leltározás. Ezenkívül hosszú gyártási ciklus esetén (például, amikor a vásárolt félkész termékeket a gyártási folyamat több szakaszában használják fel) fenn kell tartani a gyártás során az alkatrészek mozgásának működési egyensúlyát, a elv: "minél részletesebb, annál jobb."
A szabványos és a tényleges anyagfelhasználás közötti eltérések azonosítása, valamint a helyzet okainak elemzése segít a költségek minimalizálásában, ami végső soron pozitív hatással lesz a vállalkozás általános pénzügyi helyzetére. A jövőben pedig lehetőséget ad a teljes gyártási folyamat hozzáértő felépítésére, helyes árpolitikára, és ezért a megszerzett tapasztalatok alapján hozzáértően figyelembe veszi az anyagköltségeket.
Érdemes odafigyelni az Art. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 261 2. része, amely szerint az anyagi kiadásoknak tartalmazniuk kell a helyreállításra és a megtett környezetvédelmi intézkedésekre felhasznált pénzeszközöket. Ezenkívül járuljon hozzá az anyagok és berendezések tárolása vagy szállítása során keletkező károk és hiányok miatti veszteségek elszámolásához, ha azok meghaladják az Orosz Föderáció kormánya által megállapított természetes veszteségek megengedett mértékét. A Kódex tartalmazza azokat a technológiai veszteségeket is, amelyek a gyártási folyamat vagy a szállítás során keletkeztek. Ezen túlmenően az ilyen veszteségek olyan áruk, munkák és szolgáltatások veszteségei, amelyek a termelési ciklus sajátosságaiból, a mozgási problémákból, valamint a munkához felhasznált nyersanyagok fizikai és kémiai összetételéből adódnak. Ásványkitermelésnél, kőbányában végzett munkánál, valamint a bányavállalatokon belüli földalatti bányászatnál a bányászati és előkészítő tevékenységeket a fix költségek plusz minden tartalmazzák.
Figyelembe véve az Adó- és Illetékügyi Minisztérium ajánlásait, a dologi kiadásokat csak azok megfizetése után lehet adózási szempontból figyelembe venni. Ugyanakkor az anyagok és alkatrészek költségét azonnal költségként kell leírni az átadáskor, erre a törvényben nincs közvetlen utasítás, de amint a gyakorlat azt mutatja, meg kell hallgatni a minisztérium ajánlásait. hogy a legóvatosabban.
