La depreciación de la propiedad arrendada en el balance del arrendatario en contabilidad (BU) y contabilidad fiscal (TA) es diferente. A continuación, hablaremos sobre las reglas para contabilizar los activos arrendados por parte del arrendatario y explicaremos cómo cancelar rápidamente el costo del activo arrendado como gastos.
El arrendamiento es una transacción que involucra a tres partes: el arrendatario ordena al arrendador que le compre cierta propiedad al vendedor. A su vez, el arrendador proporciona el activo adquirido al arrendatario a cambio de una tarifa durante un período determinado. Al final de este período, la propiedad se devuelve al arrendador o la compra el arrendatario. Este punto se estipula por separado en el contrato de arrendamiento.
Marco regulatorio para regular las transacciones de arrendamiento:
Si un activo de arrendamiento se contabiliza según el acuerdo en el balance del arrendador, entonces el arrendatario no carga depreciación sobre dicho activo. Si un activo en virtud de un contrato de arrendamiento se contabiliza en el balance del arrendatario, este último carga la depreciación a partir del mes siguiente al mes de puesta en servicio (cláusula 21 de PBU 6/01, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de marzo 30, 2001 No. 26n, cláusulas 50, 61 de la Metodología Contable OS aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 13 de octubre de 2003 No. 91n).
En contabilidad, el costo inicial de la propiedad se forma sobre la base de todos los costos asociados con su adquisición, con excepción del IVA y otros impuestos reembolsables (cláusula 8 de PBU 6/01). Así, el arrendatario debe determinar el costo inicial del inmueble arrendado por el monto total a pagar en virtud del contrato de arrendamiento, menos el IVA (otros impuestos reembolsables).
En cuanto a los costos para el arrendatario de llevar la propiedad a condiciones adecuadas para su uso, existen dos puntos de vista sobre la posibilidad de incluirlos en el costo inicial del activo de arrendamiento. Según el primer punto de vista, los costos del arrendatario para llevar la propiedad a condiciones adecuadas para su uso se incluyen en el costo inicial de la propiedad arrendada sobre la base del párrafo 8 de PBU 6/01, párr. 2 cláusula 8 de las Instrucciones.
El segundo punto de vista está expresado en la resolución del Servicio Federal Antimonopolio del Distrito Noroeste de 19 de noviembre de 2010 en el expediente No. A26-11541/2009. Los árbitros consideraron que los costos de los trabajos de instalación, diseño y puesta en servicio realizados por el arrendatario de conformidad con el contrato no incrementan el costo inicial del bien arrendado. La base de esta conclusión fue la ausencia en el contrato de arrendamiento de compensación por estos costos al arrendador en caso de rescisión del contrato y devolución del bien arrendado.
También hay dos puntos de vista sobre el procedimiento para reflejar la depreciación de la propiedad arrendada en los registros contables.
El primer punto de vista se basa en las Directivas y el Plan de Cuentas (aprobado por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 31 de octubre de 2000 No. 94n). En el caso de que el arrendatario tenga en cuenta la propiedad arrendada en su balance, el cargo por depreciación en el sistema contable se refleja en el débito de las cuentas de contabilidad de costos y en el crédito de la cuenta. 02 (cláusula 9 del Instructivo). Y luego el contador refleja los pagos del arrendamiento con contabilizaciones internas en las subcuentas de la cuenta. 76. Esto se hace para no duplicar los gastos en contabilidad: si se tienen en cuenta tanto los pagos de arrendamiento como la depreciación contabilizándolos como débito en las cuentas de contabilidad de costos, los gastos se duplicarán, lo cual es inaceptable. Los asientos contables de la depreciación del bien arrendado en el balance del arrendatario son los siguientes:
El segundo punto de vista difiere significativamente del primero y se basa en la opinión de que el pago del arrendamiento del arrendatario es su gasto, que incluye el reembolso de los costos del arrendador por la compra y transferencia de la propiedad (Cláusula 1, artículo 28 de la Ley No .164-FZ). Pero la depreciación de un activo es un mecanismo para incluir gradualmente su valor en los gastos. Es posible reconocer la depreciación como gasto en contabilidad solo si la depreciación reembolsa el costo de los activos fijos (activos fijos) (cláusula 5 de PBU 10/99, aprobada por orden del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 6 de mayo de 1999). núm. 33n). Dado que el arrendatario no reembolsa el costo de los activos fijos, solo puede reconocer los pagos del arrendamiento como gastos. Si tienes en cuenta tanto los pagos por arrendamiento en gastos como la depreciación, duplicarás los costes contables. Por tanto, el cálculo de la depreciación del inmovilizado arrendado, según el segundo punto de vista, debe registrarse con los siguientes asientos:
Sin embargo, en nuestra opinión, el segundo método es incorrecto, ya que la cláusula 17 de PBU 6/01 enumera claramente los casos en los que el costo de los activos fijos no se reembolsa mediante depreciación y el arrendamiento no se menciona allí. Además, en el segundo caso, el arrendador probablemente tendrá preguntas, porque los montos de depreciación acumulados en Dt 76, de hecho, reducirán el monto del pago adeudado al arrendador en virtud del contrato. Por lo tanto, seguiremos el primer método para calcular la depreciación: calcular los costos en las cuentas y tener en cuenta los pagos de arrendamiento mediante contabilizaciones internas en la cuenta. 76.
¡IMPORTANTE! Cualquiera que sea el método que elija para calcular la depreciación de la propiedad arrendada, debe estar asegurado en una disposición separada en su política contable.
Cuando se enajena un activo arrendado, la depreciación del mismo deja de devengarse a partir del mes siguiente al de la enajenación.
El costo inicial del bien arrendado en la NU del arrendatario se forma como la suma de los gastos del arrendador para la compra del bien, entrega, producción y llevarlo a un estado apto para su uso, menos el IVA (párrafo 3, cláusula 1, artículo 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Si el arrendatario incurre en costos asociados con la entrega de un activo fijo recibido en virtud de un contrato de arrendamiento, su puesta en funcionamiento, etc., entonces no se tienen en cuenta en el costo inicial de dicho objeto (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia de fecha 02.03.2012 No. 03-03-06 /1/64, de fecha 20 de enero de 2011 No. 03-03-06/1/19).
El grupo de depreciación se determina de acuerdo con las reglas del art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia. A partir del mes siguiente a la puesta en funcionamiento del activo, comience a contabilizar la depreciación.
La tasa de depreciación de la propiedad arrendada depende del método de contabilización de ingresos y gastos. Si una empresa utiliza el método de acumulación, incluye la depreciación como parte de sus costos. Y el pago del arrendamiento se tiene en cuenta en los costos menos el monto de la depreciación (subcláusula 10, cláusula 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Si se cancelan tanto la depreciación como el pago del arrendamiento como gastos a la Institución Tributaria Nacional, las autoridades tributarias se indignarán con razón al duplicar los gastos de la empresa.
Pero el método de contabilización de ingresos y gastos en efectivo implica la depreciación de la propiedad pagada propiedad del contribuyente (subcláusula 2, cláusula 3, artículo 273 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Dado que el arrendatario no es propietario del activo de arrendamiento y sólo puede convertirse en él en el momento del rescate, dicho activo no puede depreciarse (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 15 de noviembre de 2006 No. 03-03- 1/04/761). Y los pagos por arrendamiento se incluirán en los gastos del arrendatario a efectos fiscales en la fecha de su pago, y no en su devengo (inciso 10, inciso 1, artículo 264 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Las personas simplificadas toman en cuenta los ingresos y gastos utilizando el método del efectivo; el material está diseñado específicamente para ellos. “Arrendamiento bajo el sistema tributario simplificado, ingresos menos gastos - publicaciones” .
Una de las preferencias fiscales para los participantes en una transacción de arrendamiento es la posibilidad del arrendatario de utilizar la tasa de depreciación acelerada (párrafo 3 de la cláusula 9 de las Instrucciones). Está permitido su uso tanto en BU como en NU.
En contabilidad fiscal, la parte del contrato de arrendamiento en cuyo balance se encuentra la propiedad arrendada puede aplicar la depreciación acelerada, mientras que la propiedad arrendada debe pertenecer al grupo de depreciación 4-10.
En contabilidad, la tasa de depreciación acelerada solo puede ser aplicada por el arrendatario (párrafo 3, cláusula 9 de las Instrucciones) al calcular la depreciación utilizando el método del saldo reductor. El uso del coeficiente de aceleración con otro método de depreciación, incluido el lineal, no está previsto en la cláusula 19 de PBU 6/01, así como en la cláusula 54 de las Instrucciones Metodológicas (carta del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia del 22 de agosto). .2006 No. 07-05-06/220, de 03.03. 2005 No. 03-06-01-04/125, de fecha 28/02/2005 No. 03-06-01-04/118, resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 05/07/2011 No. 2346/11, FAS del Distrito de Siberia Occidental de 17/01/2014 No. A03-19339/2012, FAS Distrito Volga-Vyatka de 14 de noviembre, 2013 N° A28-12484/2012).
Tanto en contabilidad como en contabilidad fiscal, el coeficiente de depreciación acelerada no puede ser superior a 3.
Si el arrendatario tiene derecho a varios coeficientes crecientes para el objeto de arrendamiento a la vez, entonces debe seleccionar solo 1 y documentar su elección en la política contable (cláusula 5 del artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, carta del Ministerio Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia de 14 de septiembre de 2012 No. 03-03-06/ 1/481).
Si una organización calcula la depreciación en NU utilizando un método no lineal, los activos fijos con una tasa de depreciación aumentada se incluyen a efectos fiscales en grupos de depreciación separados (cláusula 13 del artículo 258 del Código Fiscal de la Federación de Rusia).
Puedes leer más sobre coeficientes crecientes en el material. "La esencia y características del uso del método de depreciación acelerada" .
Veamos un ejemplo de todos los matices de la depreciación de la propiedad arrendada al arrendatario.
Fantasia LLC (opera en OSN, contabiliza ingresos y gastos en base devengado) en enero de 2019 celebró un contrato de arrendamiento como arrendatario. El objeto de la transacción es un camión HyundaiHD 78 valorado en 2 millones 360 mil rublos. (IVA incluido 360 mil rublos). El plazo de arrendamiento es de 12 meses. El monto de los pagos de arrendamiento por 12 meses es de 2 millones 720 mil rublos (de los cuales IVA es 415 mil rublos). El automóvil se contabilizará en el balance de Fantasia LLC. Entonces el costo inicial de la propiedad en BU y NU se formará de la siguiente manera:
Al determinar el grupo de depreciación de un activo y su vida útil, el contador de Fantasia LLC recurrirá al clasificador OS OK 013-2014 (SNS 2008, aprobado por orden de Rosstandart de 12 de diciembre de 2014 No. 2018-st.) Según Para él, un camión con motor de gasolina Hyundai HD 78 tiene el código 310.29.10.42.112 - 5to grupo de depreciación. El director de Fantasia LLC, mediante orden separada, aprobó la vida útil de un automóvil arrendado tanto en NU como en BU: 96 meses. A los efectos de NU, el contador utiliza el método de depreciación no lineal y un factor creciente de 3. La tasa de depreciación mensual, según el art. 259.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia, - 2.7. El vehículo se puso en funcionamiento a finales de enero de 2019.
Monto de depreciación para febrero en NU:
2 millones de rublos. × 2,7 × 3 / 100 = 162 mil rublos.
En contabilidad, el costo inicial de un activo es de 2 millones 305 mil rublos, el método de depreciación reduce el saldo. La tasa de depreciación mensual es del 1,042% (100% / 96 meses de vida útil del activo). Aplicando un factor creciente de 3, el contador de Fantasia LLC recibirá una tasa de depreciación mensual para HyundaiHD 78: 3,126%.
Luego, el monto de la depreciación de febrero en el libro contable:
2 millones 305 mil rublos. × 3,126 / 100 = 72.054 rublos.
La diferencia entre depreciación en NU y BU para febrero de 2019:
162.000 - 72.054 = 89.946 rublos.
El arrendatario deprecia el activo arrendado registrado en su balance de acuerdo con las normas del Código Fiscal de la Federación de Rusia, PBU 6/01, Metodología de contabilización de activos fijos y Directrices para contabilización de operaciones de arrendamiento. El arrendatario tiene derecho a una tasa de depreciación acelerada tanto en NU como en BU, pero sujeto a ciertas condiciones.
Puede leer más sobre contabilidad y fiscalidad de las transacciones de arrendamiento en los artículos:
El uso de una depreciación acelerada en relación con el activo arrendado es una de las principales ventajas del arrendamiento financiero. Sin embargo, los arrendatarios suelen tener dudas sobre las ventajas y el mecanismo para calcular la depreciación acelerada de los activos fijos.
Las ventajas de utilizar la depreciación acelerada del activo arrendado son las siguientes:
La base para determinar la base imponible del impuesto a la propiedad es el valor residual de los activos fijos. Es obvio que cuando se utiliza la depreciación acelerada de los activos fijos, su valor residual disminuirá mucho más rápido que cuando se calcula la depreciación mediante el método habitual. Además, la cancelación completa de los activos fijos cuando se utiliza la depreciación acelerada con un coeficiente, por ejemplo, 3, se lleva a cabo tres veces más rápido. Todo esto le permite reducir significativamente el monto y el período de pago del impuesto a la propiedad cuando se utiliza el método de depreciación acelerada.
El uso del método de depreciación acelerada de activos fijos le permite reducir la base imponible del impuesto sobre la renta aumentando el monto de las deducciones por depreciación del activo arrendado. Este efecto se logra durante el período de vigencia de la operación de arrendamiento.
Sin embargo, al evaluar el ahorro en el impuesto sobre la renta, se debe tener en cuenta que el costo inicial de la propiedad tanto al arrendar como al comprar activos fijos directamente es el mismo y el monto total atribuido a los costos al calcular la depreciación de los activos fijos también será el mismo. tanto con depreciación acelerada como con el esquema habitual de cálculo de la amortización. La única diferencia es que con el método de depreciación acelerada esto sucederá más rápido. Pero al final de la transacción de arrendamiento, si la propiedad arrendada se cancela por completo, la depreciación ya no se incluirá en los gastos y, con el cálculo de depreciación habitual, los activos fijos se depreciarán, reduciendo la base del impuesto sobre la renta.
Al aplicar el método de depreciación acelerada, es necesario controlar el monto total de los gastos y el resultado financiero de la empresa. Cantidades significativas de depreciación acelerada acumuladas sobre los activos arrendados aumentan los costos y pueden generar pérdidas durante los períodos de acumulación de depreciación acelerada (especialmente en el caso de la adquisición de propiedades costosas), lo que puede considerarse como una desventaja del uso de este mecanismo.
Las transacciones de arrendamiento, por regla general, se concluyen por un período que permite cancelar completamente el activo arrendado mediante un mecanismo de depreciación acelerada. Por ejemplo, si el equipo se clasifica en el quinto grupo de depreciación con una vida útil de más de 7 a 10 años (de 85 a 120 meses), la depreciación acelerada del equipo durante el arrendamiento con un coeficiente de 3 permitirá amortizarlo en 28 meses, es decir en menos de 3 años. Al final del contrato de arrendamiento, su precio residual y, en consecuencia, el precio de reembolso será mínimo (ya sea cero o condicional, igual a, por ejemplo, 1.000 rublos). A este costo, el equipo se reflejará como parte del inmovilizado propio del arrendatario.
Un valor residual mínimo o nulo puede resultar beneficioso para el arrendatario, por ejemplo, en el caso de la venta de un equipo arrendado o de un automóvil. El arrendatario puede vender legalmente esta propiedad a un precio de, por ejemplo, 1.000 rublos. Este esquema lo utilizan a menudo los administradores de arrendatarios que compran automóviles después de arrendarlos a un precio mínimo.
De conformidad con la Ley "Sobre Arrendamientos" (artículo 31) y el Código Tributario (inciso 1 del párrafo 2 del artículo 259.3), el titular del saldo del activo arrendado tiene derecho a aplicar una depreciación acelerada a la propiedad arrendada con un coeficiente de hasta 3. Sin embargo, existe una limitación: la tasa de depreciación acelerada no se aplica a los bienes que pertenecen al primer o tercer grupo de depreciación (es decir, con una vida útil de más de 1 año a 5 años).
Cuando se aplica un factor de depreciación acelerada, la tasa de depreciación actual se multiplica por un factor creciente. En este caso, el coeficiente se puede seleccionar en el rango de 1 a 3 y no solo tomar valores enteros, sino también ser iguales, por ejemplo, 1,5, 1,63, 2, 3, etc.
La fórmula de depreciación acelerada es la siguiente:
AMu = AM * AMC
AMu – tasa de depreciación acelerada;
AM – tasa de depreciación calculada de acuerdo con la vida útil del inmueble;
AMC – coeficiente de depreciación acelerada de 1 a 3.
Consideremos el mecanismo para calcular la depreciación acelerada usando un ejemplo específico.
En virtud de un contrato de arrendamiento, el equipo se compra con un costo inicial de 1.000.000 de rublos (sin IVA). Los equipos pertenecen al cuarto grupo de depreciación, cuya vida útil es superior a 5 a 7 años. El plazo del contrato de arrendamiento es de 36 meses (3 años).
Lo óptimo sería determinar la tasa de depreciación acelerada a la que el equipo se amortizará por completo durante el período de arrendamiento. El titular del saldo del equipo (que puede ser el arrendador o el arrendatario) determina que la vida útil del equipo es de 72 meses (6 años). En este caso, la tasa de depreciación mensual del equipo (sin factor de aceleración) será del 1,389%. Las partes del contrato de arrendamiento llegaron a un acuerdo sobre el uso de la depreciación acelerada con un coeficiente de 2. es decir la tasa de depreciación mensual utilizando un factor creciente será del 2,778%. El equipo se depreciará íntegramente durante el período de arrendamiento de 36 meses.
En este ejemplo de cálculo de depreciación acelerada, también se puede tomar la vida útil del equipo igual a, por ejemplo, 80 meses. En este caso, la tasa de depreciación mensual será del 1,25%, utilizando un factor creciente del 2,22 - 2,775%. El equipo también quedará completamente amortizado en un plazo de 36 meses.
El uso del método de depreciación acelerada tiene sus propias características y matices. Los especialistas de nuestra empresa le ayudarán a comprender la elección del esquema óptimo para utilizar el mecanismo de depreciación acelerada.
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La calidad de la gestión de las actividades económicas y financieras de una empresa depende de una gestión eficazmente organizada y del grado de soporte informativo de sus servicios. Hoy en día, un pequeño número de empresas nacionales se distinguen por su sistema contable establecido y su gestión organizada, lo que garantiza la idoneidad de la información para el análisis y la gestión operativa. Al mismo tiempo, debe ser preciso y objetivo.
La información de los servicios de contabilidad debe tener una pequeña cantidad de indicadores que satisfagan al máximo número de usuarios. Se deben generar datos contables para tomar las decisiones correctas encaminadas a gestionar eficazmente los procesos de la empresa.
La dirección de cada empresa se preocupa por el uso eficiente de la propiedad para el desarrollo racional del negocio, ya que los activos fijos tienen un valor considerable. Para actualizar su parte activa, puede utilizar, por ejemplo, el método de depreciación acelerada.
Los activos fijos han estado involucrados en diversas actividades de la organización durante mucho tiempo. Sin embargo, poco a poco se van desgastando y repartiendo su propio coste entre producción y producción. La depreciación se cargará sobre los activos fijos de la empresa, estén o no operativos.
La acumulación de depreciación sólo está permitida en las formas previstas por la ley. Hoy en Rusia este procedimiento se realiza mediante una de las siguientes opciones:
El uso de uno de los métodos disponibles para calcular la depreciación se realiza durante toda la vida útil.
La depreciación acelerada es una rápida transferencia del precio de los objetos de capital fijo al costo de los productos producidos con su ayuda. Básicamente, la literatura nacional dedicada a los impuestos y la contabilidad excluye la presencia de un límite claramente definido para descifrar el concepto de mecanismo de depreciación acelerada y los métodos para su cálculo.
La esencia del mecanismo es que al inicio de la aplicación, los montos excederán significativamente los cargos por depreciación, que generalmente se acumulan al final de la vida útil del activo de capital fijo.
La depreciación acelerada se aplica en los siguientes casos:
Este método se aplica a la parte activa del capital fijo, que se creó para liberar fondos destinados a la compra de nuevos equipos y materiales, así como a ampliar la exportación de bienes. Esto se lleva a cabo en los casos en que es necesario sustituir masivamente equipos antiguos por equipos nuevos con mayor nivel de productividad.
El método de depreciación acelerada también se aplica a diversos vehículos y equipos si su vida útil estándar no supera los tres años. Los equipos de aeronaves y motores también están sujetos a este procedimiento, pero su vida útil está determinada por las horas de operación. Además, los edificios y las nuevas empresas que tienen una mayor carga sobre los activos fijos están sujetos a una depreciación acelerada.
La depreciación acelerada le permite amortizar el valor de un fondo de capital mucho más rápido de lo previsto por los estándares establecidos. El propósito de su uso es estimular la afluencia de inversiones. Esto se debe a que la inversión de capital implica que la empresa obtenga el derecho a aplazar el pago de tasas e impuestos.
Si se utiliza la depreciación acelerada, las obligaciones fiscales se reducirán, ya que las ganancias de la empresa no incluirán el monto de los cargos por depreciación. Una vez que el valor de los activos se deprecie por completo, las ganancias de la organización aumentarán y, por lo tanto, aumentará la cantidad de impuestos.
Si se utiliza el método no lineal, el importe de la depreciación durante un mes se determinará como el producto del valor residual del objeto. Se calcula mediante la fórmula:
K es la tasa de depreciación del precio original del artículo, que se expresa como porcentaje;
Koef es el coeficiente de aceleración, que depende de las normas legales;
n es la vida útil del objeto, expresada en meses.
Una vez que el precio residual del equipo sea igual al 20% del monto original, se aceptará como precio base para cálculos posteriores. En este caso, el importe de la depreciación mensual se determinará dividiendo el precio base por el número de meses que faltan hasta el final de la vida útil del objeto.
Este procedimiento le permite acelerar la depreciación o reducir el saldo. Si se aplican, disminuyen a lo largo de la vida útil del activo.
Este método es particularmente útil para pagar impuestos. Una mayor cantidad de fondos de capital e impuestos diferidos estarán disponibles para operaciones en curso si los activos se cancelan.
El método de reducción de la depreciación tiene los siguientes beneficios: se reduce el costo depreciable y la eficiencia de los activos, y los bajos cargos de depreciación compensarán los altos costos de mantenimiento y reparación de equipos obsoletos. Para ello es necesario acelerar la depreciación, pero al principio es mejor aumentar las deducciones para compensar la incertidumbre sobre el envejecimiento de los equipos.
La tasa de depreciación acelerada es un indicador que es igual a la relación entre el monto de la depreciación recibida y el precio original del capital fijo. Para calcularlo, debe utilizar los datos del balance. Muestra el grado de depreciación de los activos fijos, es decir, la medida de financiación de su futura reposición a medida que se desgastan.
Los indicadores considerados se utilizan a menudo para indicar el estado del capital fijo. También vale la pena señalar que este tipo de coeficiente no refleja el desgaste real del equipo y no permite una evaluación precisa de su estado actual. Es decir, estos indicadores son bastante condicionales.
A pesar de su convencionalidad, tienen cierta importancia analítica. Generalmente se considera indeseable si la tasa de desgaste no excede el 50% y la tasa de capacidad de servicio no es inferior al 50%. Se logra una evaluación objetiva del indicador comparándolo con el valor del indicador de los competidores de la empresa o su valor promedio en esta industria. La tasa de depreciación acelerada equivale a dividir la tasa de depreciación por el costo original del capital fijo.
Utilizando el método de depreciación acelerada para el objeto de un arrendamiento financiero, puede obtener ganancias. Sin embargo, las empresas que prestan servicios de arrendamiento dudan de las ventajas de este método y del mecanismo de acción.
Cuando se utiliza en relación con un activo arrendado, la depreciación acelerada le permite reducir el impuesto sobre la renta durante toda la vigencia del contrato de arrendamiento. Además, puede reducir el monto del impuesto a la propiedad sobre el objeto del acuerdo. Al mismo tiempo, la política de depreciación acelerada le permite comprar la parte objeto del contrato de arrendamiento al final de su arrendamiento al valor residual más bajo. Por supuesto, estas son condiciones favorables.
La legislación establece que al calcular la depreciación del inmueble objeto de arrendamiento, el contribuyente tiene derecho a utilizar coeficientes especiales. Si un ciudadano va a hacer uso de este derecho, debe consolidar esta condición en su política contable para el mantenimiento de los registros fiscales de la empresa.
Con base en las disposiciones legales, los contribuyentes pueden aplicar una tasa de depreciación acelerada en el caso de arrendamiento, si no excede 3. Puede aplicarse a los activos fijos depreciables que sean objeto de un contrato de arrendamiento.
Al alquilar mediante leasing, es beneficioso no sólo acelerar la depreciación, sino también comprar el objeto por un valor residual mínimo. Este tipo de acuerdo le permite comprar un artículo después de que haya expirado un período de alquiler específico. En este caso, puede utilizar el método de depreciación acelerada. El equipo en este caso pertenece a la quinta categoría y puede amortizarse después de 28 meses de funcionamiento. Esto se puede hacer si se acelera la depreciación y el artículo tiene un valor residual mínimo. Entonces se puede comprar con ganancias.
Para llevar a cabo una gestión competente de una empresa que tiene activos tangibles, a veces es necesaria una depreciación acelerada. Este método de contabilización del capital fijo le permite reducir significativamente los pagos de impuestos al reducir el valor de los bienes tangibles existentes de la empresa.
La depreciación es el importe reflejado en el balance que afecta al valor de los activos tangibles de la empresa. Este valor es inversamente proporcional al tiempo durante el cual un determinado elemento material está bajo el control del director de la empresa. La disminución anual del valor de los activos tangibles de una empresa debido a la depreciación permite reducir las deducciones fiscales, lo que tiene un efecto positivo en las capacidades financieras de la empresa.
La depreciación se calcula de manera uniforme, pero bajo ciertas condiciones se puede aplicar una depreciación acelerada de los activos inmobiliarios. El conocimiento de todas las complejidades de dicha contabilidad le permite evitar gastos innecesarios, pero es necesario recurrir a esta medida solo en los casos permitidos por la ley.
La depreciación acelerada de equipos u otros activos materiales solo es posible si se operan en modo de turnos múltiples o en condiciones de mayor agresividad del medio ambiente. En tales condiciones, la depreciación se calcula con un coeficiente de "2", lo que permite reducir el valor de un activo tangible en el balance dos veces más rápido que la depreciación normal.
Este coeficiente no se puede aplicar a algunos grupos de depreciación. En 2017 se acostumbra distinguir entre los siguientes grupos de depreciación:
La aplicación de la depreciación acelerada a los grupos 1 - 3 es imposible incluso en el caso de que estos activos fijos se utilicen en un entorno agresivo y en un modo de turnos múltiples, para otros grupos es posible utilizar un cálculo de depreciación no lineal.
La acumulación de depreciación acelerada con un coeficiente de "3" sólo es posible si estos activos fijos pertenecen a 4 a 10 grupos y están arrendados a la empresa.
Estas categorías suelen incluir diversos activos materiales que tienen una larga vida útil, por ejemplo: edificios no residenciales; barcos fluviales; pozos de agua y sistemas de purificación de agua; diversas máquinas y mecanismos utilizados para la cría de animales.
Los equipos técnicos básicos utilizados para la realización de actividades científicas y técnicas también pueden estar sujetos a depreciación acelerada con un coeficiente de “3”. Hoy en día, las opciones enumeradas para la depreciación acelerada son los únicos métodos posibles para reducir la carga fiscal utilizando una versión simplificada. Los estados financieros preparados adecuadamente utilizando tasas de depreciación aceleradas crecientes pueden reducir significativamente la cantidad de deducciones fiscales, por lo que es tan importante conocer y aplicar dichos métodos contables en la práctica.
El capital fijo es parte de la capacidad financiera de una empresa, que, de una forma u otra, se utiliza en el proceso productivo y está en posesión de la empresa por más de 1 año. El capital fijo también está sujeto a las reglas de depreciación expuestas anteriormente, pero con algunas modificaciones y matices a la hora de calcular la depreciación acelerada.
El capital fijo se divide convencionalmente en parte activa y pasiva. Activo incluye todas las estructuras, mecanismos y objetos directamente involucrados en el proceso de producción.
La parte pasiva del capital fijo son todos los elementos materiales que crean las condiciones para el funcionamiento sin problemas de la parte activa del capital fijo de una empresa. Para tener una idea del valor de los activos a los que se les aplicará una u otra tasa de depreciación acelerada, es necesario determinar correctamente el indicador de costo, que puede ser de 5 tipos:
El valor de liquidación se calcula a partir de la recepción de fondos por la venta de chatarra de capital fijo, menos los costos de desmantelamiento y transporte. El coste del capital fijo puede depender de la depreciación, que es de 2 tipos:
Muy a menudo, se utilizan tasas de depreciación aumentadas al comprar una propiedad mediante arrendamiento. Además de los beneficios obvios en comparación con varios tipos de préstamos bancarios, este tipo de pago diferido permite no solo ahorrar dinero debido a la ausencia de sobrepagos, sino también realizar una depreciación acelerada de la propiedad técnica con un factor creciente de " 3”. Todos los objetos no utilizados, a excepción de los terrenos, se pueden transferir para su uso en arrendamiento.
Es especialmente rentable comprar bienes muebles en arrendamiento. En este caso, cuando el activo arrendado está en el balance del arrendador, el arrendatario no necesita pagar impuestos sobre la propiedad ni otras contribuciones al presupuesto de la Federación de Rusia. En este caso, el objeto pertenece formalmente al arrendador, quien realiza todos los pagos necesarios.
Si un objeto mueble o inmueble está registrado como propiedad del arrendatario, en este caso es posible una depreciación acelerada. Los objetos arrendados no pertenecen a los 3 primeros grupos de depreciación, por lo que se puede aplicar a estos objetos una tasa de depreciación acelerada creciente.
La aplicación de la depreciación acelerada a los objetos de capital tangible le permite deshacerse del lastre que impide que la empresa se desarrolle a un ritmo acelerado. Las estructuras y máquinas que han caducado por completo y se utilizan en duras condiciones de funcionamiento deben sustituirse por objetos materiales nuevos y más avanzados.
Gracias al uso de la depreciación acelerada, dicha sustitución puede realizarse en un tiempo mucho más corto, permitiendo así abandonar el uso de diversos objetos materiales producidos en el último siglo, y que en gran medida están obsoletos tanto física como moralmente.
En contacto con
Hablamos sobre los métodos existentes para calcular la depreciación en la contabilidad y la contabilidad fiscal en la nuestra. En este material hablaremos sobre cuándo se pueden utilizar los factores de aceleración de la depreciación.
Cuando se utiliza el método del saldo decreciente para la depreciación de activos fijos (FA), la legislación contable permite a una organización utilizar un factor de aceleración no superior a 3. En este caso, para la depreciación acelerada, la fórmula para determinar el monto anual de depreciación (A A ) se verá así (cláusula 19 de PBU 6/01):
AG = O / SPI * Kdonde O es el valor residual del activo fijo al comienzo del año en el que se calcula la depreciación;
SPI - vida útil de un activo en años;
K - coeficiente establecido por la organización (no superior a 3).
La legislación fiscal otorga a la organización el derecho de aplicar coeficientes tanto crecientes como decrecientes a la tasa básica de depreciación (artículo 259.3 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). En este caso, la organización puede aplicar coeficientes crecientes solo a los activos fijos. Presentemos en la tabla las condiciones para aplicar coeficientes crecientes:
| Tipo de propiedad depreciable | Coeficiente especial |
|---|---|
| Activos fijos utilizados en un entorno agresivo o turnos aumentados y registrados antes del 01/01/2014 (con el método no lineal - solo para activos fijos con una vida útil superior a 5 años) | No más de 2 |
| SO propios de organizaciones agrícolas de tipo industrial (granjas avícolas, granjas ganaderas, granjas de animales, plantas de invernadero), residentes de una zona económica especial (producción industrial o turística-recreativa) o participantes de ZEE | |
| SO que son objetos con alta eficiencia energética (según la lista establecida por el Decreto Gubernamental No. 600 del 17 de junio de 2015), o que tienen una clase de alta eficiencia energética | |
| Activos fijos incluidos en los grupos de depreciación I - VII y producidos de acuerdo con los términos de un contrato de inversión especial. | |
| Activos con una vida útil superior a 5 años, que sean objeto de un contrato de arrendamiento | No más de 3 |
| SO utilizado sólo para actividades científicas y técnicas. | |
| OS de organizaciones (propietarios de licencias de uso del subsuelo y operadores de un nuevo yacimiento de hidrocarburos en alta mar), si dichos OS se utilizan exclusivamente para la producción de materias primas de hidrocarburos en un nuevo yacimiento en alta mar |
