Amortizacija najetega premoženja v bilanci stanja najemnika v računovodstvu (BU) in davčnem računovodstvu (DA) je različna. Spodaj bomo govorili o pravilih za obračunavanje najetih sredstev od najemnika in pojasnili, kako hitro odpisati stroške najetega sredstva kot odhodek.
Lizing je posel treh strank: lizingojemalec naroči lizingodajalcu, da zanj kupi določeno nepremičnino od prodajalca. Po drugi strani najemodajalec zagotovi pridobljeno sredstvo najemniku za plačilo za določeno obdobje. Ob koncu tega obdobja se nepremičnina vrne najemodajalcu ali pa jo kupi najemnik. Ta točka je ločeno določena v pogodbi o lizingu.
Normativni okvir za urejanje lizinških poslov:
Če je predmet lizinga po pogodbi evidentiran v bilanci stanja lizingodajalca, lizingojemalec takega sredstva ne obračunava amortizacije. Če je sredstvo po lizinški pogodbi evidentirano v bilanci stanja najemnika, potem slednji zaračuna amortizacijo od meseca, ki sledi mesecu zagona (člen 21 PBU 6/01, odobren z odredbo Ministrstva za finance z dne marca 30, 2001 št. 26n, členi 50, 61 Računovodske metodologije OS, odobrene z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 13. oktobra 2003 št. 91n).
V računovodstvu se začetna vrednost nepremičnine oblikuje na podlagi vseh stroškov, povezanih z njeno pridobitvijo, razen DDV in drugih vračljivih davkov (člen 8 PBU 6/01). Tako mora najemnik določiti začetno ceno najete nepremičnine v višini celotnega zneska, ki ga je treba plačati po najemni pogodbi, zmanjšan za DDV (drugi vračljivi davki).
Glede lizingojemalčevih stroškov spravitve nepremičnine v stanje, primerno za uporabo, obstajata dve stališči o možnosti njihovega vštevanja v začetno vrednost predmeta lizinga. V skladu s prvim vidikom so stroški najemnika za spravitev nepremičnine v stanje, primerno za uporabo, vključeni v začetne stroške najete nepremičnine na podlagi 8. člena PBU 6/01, odst. 2. odstavek 8. Navodil.
Drugo stališče je izraženo v resoluciji Zvezne protimonopolne službe Severozahodnega okrožja z dne 19. novembra 2010 v zadevi št. A26-11541/2009. Arbitri so menili, da stroški namestitvenih, projektantskih in zagonskih del, ki jih izvaja najemnik v skladu s pogodbo, ne povečajo začetne vrednosti predmeta najema. Podlaga za to ugotovitev je bila odsotnost v lizinški pogodbi nadomestila teh stroškov lizingodajalcu v primeru odpovedi pogodbe in vrnitve predmeta lizinga.
Obstajata tudi dva stališča o postopku odražanja amortizacije najetega premoženja v računovodskih evidencah.
Prvo stališče temelji na direktivah in kontnem načrtu (odobrenem z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 31. oktobra 2000 št. 94n). V primeru, ko najemnik v svoji bilanci stanja upošteva najeto nepremičnino, se amortizacija v računovodskem sistemu odraža v breme stroškovnega računovodstva in dobro računa. 02 (točka 9 Navodil). In potem računovodja odraža najemnine z internimi knjižbami na podračune računa. 76. To se naredi zato, da se ne podvajajo odhodki v računovodstvu: če se s knjiženjem v breme stroškovnega računovodstva upoštevajo tako leasing plačila kot amortizacija, se odhodki podvojijo, kar je nesprejemljivo. Računovodske postavke za amortizacijo najetega sredstva v bilanci stanja najemnika so naslednje:
Drugo stališče se bistveno razlikuje od prvega in temelji na mnenju, da je zakupnina najemnika njegov strošek, ki vključuje povračilo stroškov najemodajalca za nakup in prenos nepremičnine (1. člen 28. člena zakona št. 164-FZ). Toda amortizacija sredstva je mehanizem za postopno vključevanje njegove vrednosti v stroške. Amortizacijo je mogoče priznati kot odhodek v računovodstvu le, če amortizacija povrne stroške osnovnih sredstev (osnovna sredstva) (5. člen PBU 10/99, odobren z odredbo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 6. maja 1999 št. 33n). Ker najemnik ne povrne vrednosti osnovnih sredstev, lahko kot odhodek pripozna le najemnine. Če med odhodke in amortizacijo upoštevate tako leasinge, boste računovodske stroške podvojili. Zato je treba obračun amortizacije najetih osnovnih sredstev po drugem vidiku evidentirati z naslednjimi knjižbami:
Vendar pa je po našem mnenju druga metoda napačna, saj klavzula 17 PBU 6/01 jasno navaja primere, ko se stroški osnovnih sredstev ne povrnejo z amortizacijo, lizing pa tam ni omenjen. Poleg tega bo v drugem primeru najemodajalec verjetno imel vprašanja, saj bodo zneski amortizacije, obračunani na Dt 76, dejansko zmanjšali znesek plačila najemodajalcu po pogodbi. Zato se bomo v nadaljevanju držali prvega načina obračuna amortizacije: na stroškovne konte, leasing plačila pa upoštevali z internimi knjižbami na konto. 76.
POMEMBNO! Ne glede na to, kateri način obračuna amortizacije najetega premoženja izberete, ga morate zavarovati v posebni določbi v vaši računovodski usmeritvi.
Ko je predmet lizinga odtujen, se zanj preneha obračunavati amortizacija z mesecem, ki sledi mesecu odtujitve.
Začetna vrednost predmeta lizinga v NU lizingojemalca se oblikuje kot vsota stroškov lizingodajalca za nakup predmeta, dobavo, izdelavo in spravljanje v stanje, primerno za uporabo, zmanjšana za DDV (3. odst. 1. odst. čl. 257 davčnega zakonika Ruske federacije).
Če ima lizingojemalec stroške, povezane z dobavo osnovnega sredstva, prejetega na podlagi lizing pogodbe, njegovo pripravo v delovno stanje itd., Se ne upoštevajo v začetnih stroških takega predmeta (pismo Ministrstva za finance Rusije z dne 03.02.2012 št. 03-03-06 /1/64, z dne 20. januarja 2011 št. 03-03-06/1/19).
Amortizacijska skupina se določi po pravilih 2. čl. 258 Davčni zakonik Ruske federacije. Od naslednjega meseca po dajanju sredstva v obratovanje začnite obračunavati amortizacijo.
Amortizacijska stopnja nepremičnine, dane v najem, je odvisna od načina obračunavanja prihodkov in odhodkov. Če podjetje uporablja metodo nastanka poslovnega dogodka, amortizacijo vključi med svoje stroške. In plačilo lizinga se upošteva v stroških, zmanjšanih za znesek amortizacije (podčlen 10, odstavek 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije). Če amortizacijo in najemnino odpišete kot strošek državnemu davčnemu uradu, bo davčna uprava upravičeno ogorčena, ker bo podvojila stroške podjetja.
Toda gotovinska metoda obračunavanja prihodkov in odhodkov vključuje amortizacijo plačanega premoženja v lasti davkoplačevalca (2. pododstavek, 3. člen, 273. člen Davčnega zakonika Ruske federacije). Ker lizingojemalec ni lastnik sredstva lizinga in lahko to postane šele ob odkupu, takega sredstva ni mogoče amortizirati (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 15. novembra 2006 št. 03-03- 01.04.761). In lizing plačila bodo vključena v odhodke lizingojemalca za davčne namene na dan njihovega plačila in ne obračuna (podčlen 10, klavzula 1, člen 264 Davčnega zakonika Ruske federacije).
Poenostavljeni ljudje upoštevajo prihodke in odhodke po gotovinski metodi, gradivo je posebej zasnovano zanje "Lizing po poenostavljenem davčnem sistemu, prihodki minus odhodki - knjižbe" .
Ena od davčnih ugodnosti za udeležence v lizinški transakciji je možnost lizingojemalca, da uporabi pospešeno amortizacijsko stopnjo (3. odstavek 9. člena Navodil). Dovoljena je uporaba tako v BU kot NU.
V davčnem knjigovodstvu lahko pospešeno amortizacijo uveljavlja pogodbena stranka lizinga, v čigar bilanci stanja je nepremičnina, dana v lizing, pri čemer mora nepremičnina, dana v lizing, spadati v 4-10. amortizacijsko skupino.
V računovodstvu lahko pospešeno amortizacijsko stopnjo uporabi le najemnik (3. odstavek, 9. točka Navodila) pri obračunu amortizacije po metodi zmanjšanja. Uporaba koeficienta pospeška z drugo metodo amortizacije, vključno z linearno, ni predvidena v členu 19 PBU 6/01, kot tudi v členu 54 Metodoloških navodil (pismo Ministrstva za finance Ruske federacije z dne 22.8. .2006 št. 07-05-06/220 z dne 3. 3. 2005 št. 03-06-01-04/125 z dne 28. 2. 2005 št. 03-06-01-04/118 sklep predsedstva Vrhovnega arbitražnega sodišča Ruske federacije z dne 05.07.2011 št. 2346/11, FAS Zahodnosibirskega okrožja z dne 17.01.2014 št. A03-19339/2012, FAS okrožja Volga-Vyatka z dne 14. novembra, 2013 št. A28-12484/2012).
Tako v računovodstvu kot v davčnem računovodstvu koeficient pospešene amortizacije ne sme biti večji od 3.
Če ima lizingojemalec pravico do več faktorjev povečanja hkrati za predmet lizinga, mora izbrati samo 1 in dokumentirati svojo izbiro v računovodski politiki (odstavek 5 člena 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije, pismo ministrstva za finance Ruske federacije z dne 14. septembra 2012 št. 03-03-06/ 1/481).
Če organizacija izračuna amortizacijo v NU z nelinearno metodo, potem so osnovna sredstva z zvišano stopnjo amortizacije za davčne namene vključena v ločene amortizacijske skupine (13. člen 258. člena Davčnega zakonika Ruske federacije).
Več o povečanju koeficientov lahko preberete v gradivu "Bistvo in značilnosti uporabe metode pospešene amortizacije" .
Oglejmo si primer vseh odtenkov amortizacije najetega premoženja pri najemniku.
Fantasia doo (posluje na OSN, obračunava prihodke in odhodke po načelu nastanka poslovnega dogodka) je januarja 2019 sklenila pogodbo o lizingu kot najemnik. Predmet transakcije je tovornjak HyundaiHD 78 v vrednosti 2 milijona 360 tisoč rubljev. (vključno z DDV 360 tisoč rubljev). Trajanje leasinga je 12 mesecev. Znesek lizing plačil za 12 mesecev je 2 milijona 720 tisoč rubljev (od tega DDV 415 tisoč rubljev). Avto bo evidentiran v bilanci Fantasia LLC. Nato bodo začetni stroški nepremičnine v BU in NU oblikovani na naslednji način:
Pri določanju amortizacijske skupine sredstva in njegove dobe koristnosti se bo računovodja Fantasia LLC obrnil na klasifikator OS OK 013-2014 (SNS 2008, odobren z odredbo Rosstandarta z dne 12. decembra 2014 št. 2018-st.) zanj ima tovorno vozilo z bencinskim motorjem Hyundai HD 78 oznako 310.29.10.42.112 - 5. amortizacijska skupina. Vodja Fantasia LLC je z ločeno odredbo odobril življenjsko dobo najetega avtomobila v NU in BU - 96 mesecev. Računovodja za namene NU uporablja metodo nelinearnega amortiziranja in naraščajoči faktor 3. Mesečna amortizacijska stopnja po 2. čl. 259.2 Davčni zakonik Ruske federacije, - 2.7. Vozilo je bilo predano v uporabo konec januarja 2019.
Znesek amortizacije za februar v NU:
2 milijona rubljev. × 2,7 × 3 / 100 = 162 tisoč rubljev.
V računovodstvu je začetna vrednost sredstva 2 milijona 305 tisoč rubljev, metoda amortizacije je zmanjšanje stanja. Mesečna amortizacijska stopnja je 1,042 % (100 % / 96 mesecev dobe koristnosti sredstva). Z uporabo naraščajočega faktorja 3 bo računovodja družbe Fantasia LLC prejel mesečno amortizacijsko stopnjo za HyundaiHD 78 - 3,126%.
Nato znesek amortizacije za februar v knjigovodski knjigi:
2 milijona 305 tisoč rubljev. × 3,126 / 100 = 72 054 rub.
Razlika med amortizacijo v NU in BU za februar 2019:
162.000 - 72.054 = 89.946 rubljev.
Najemnik amortizira najeto sredstvo, evidentirano v svoji bilanci stanja, v skladu s pravili Davčnega zakonika Ruske federacije, PBU 6/01, Metodologija za računovodstvo osnovnih sredstev in Navodila za računovodstvo poslov lizinga. Najemnik ima pravico do pospešene amortizacijske stopnje tako v NU kot v BU, vendar pod določenimi pogoji.
Več o računovodstvu in obdavčitvi lizing poslov si lahko preberete v člankih:
Uporaba pospešene amortizacije v zvezi z najetim sredstvom je ena glavnih prednosti financiranja z najemom. Najemniki pa imajo pogosto vprašanja o prednostih in mehanizmu obračuna pospešene amortizacije osnovnih sredstev.
Prednosti uporabe pospešene amortizacije najetega sredstva so naslednje:
Osnova za ugotavljanje davčne osnove za davek od premoženja je preostanek vrednosti osnovnih sredstev. Očitno je, da se bo pri uporabi pospešene amortizacije osnovnih sredstev njihova preostala vrednost zmanjšala veliko hitreje kot pri obračunu amortizacije po običajni metodi. Poleg tega se celoten odpis osnovnih sredstev pri uporabi pospešene amortizacije s koeficientom, na primer 3, izvede trikrat hitreje. Vse to vam omogoča znatno zmanjšanje zneska in obdobja plačila davka na nepremičnine pri uporabi metode pospešene amortizacije.
Uporaba metode pospešene amortizacije osnovnih sredstev vam omogoča zmanjšanje davčne osnove za dohodnino s povečanjem zneska amortizacijskih odbitkov za najeto sredstvo. Ta učinek se doseže v času veljavnosti leasing posla.
Pri ocenjevanju prihranka pri dohodnini pa je treba upoštevati, da je začetna vrednost nepremičnine tako pri najemu kot pri neposrednem nakupu osnovnih sredstev enaka in bo enak tudi skupni znesek, pripisan stroškom z obračunom amortizacije osnovnih sredstev. tako s pospešeno amortizacijo kot z običajno shemo obračunavanja amortizacije. Razlika je le v tem, da se bo pri metodi pospešenega amortiziranja to zgodilo hitreje. Toda ob zaključku lizinškega posla, če bo najeto premoženje v celoti odpisano, se amortizacija nanj ne bo več vštevala med odhodke, z običajnim obračunom amortizacije pa se bodo amortizirala osnovna sredstva, s čimer se bo zmanjšala osnova za dohodnino.
Pri uporabi metode pospešenega amortiziranja je potrebno nadzorovati skupni znesek odhodkov in finančni rezultat podjetja. Precejšnji zneski pospešene amortizacije, obračunane na predmetu lizinga, povečujejo stroške in lahko povzročijo izgube v obdobjih obračunavanja pospešene amortizacije (zlasti v primeru nakupa dragih nepremičnin), kar lahko štejemo kot pomanjkljivost uporabe tega mehanizma.
Lizing posli se praviloma sklepajo za obdobje, ki omogoča popoln odpis predmeta lizinga z uporabo mehanizma pospešene amortizacije. Na primer, če je oprema razvrščena v peto amortizacijsko skupino z dobo koristnosti nad 7 do 10 let (od 85 do 120 mesecev), bo pospešena amortizacija opreme med najemom s koeficientom 3 omogočila odpis v 28. mesecev, tj. v manj kot 3 letih. Ob koncu lizing pogodbe bo njegova preostala in s tem odkupna cena minimalna (bodisi nič ali pogojna, enaka na primer 1.000 rubljev). Po tej vrednosti se bo oprema odražala kot del najemnikovih lastnih osnovnih sredstev.
Najmanjša ali ničelna preostala vrednost je lahko koristna za najemnika, na primer v primeru prodaje najete opreme ali avtomobila. Najemnik lahko to nepremičnino zakonito proda po ceni na primer 1.000 rubljev. To shemo pogosto uporabljajo menedžerji lizingojemalcev, ki kupujejo avtomobile v last po lizingu po minimalni ceni.
V skladu z zakonom "o lizingu" (31. člen) in davčnim zakonikom (1. pododstavek 2. odstavka 259.3. člena) ima bilančnik najetega sredstva pravico do uporabe pospešene amortizacije za najeto nepremičnino s koeficientom do 3. Vendar pa obstaja omejitev: pospešena amortizacijska stopnja ne velja za nepremičnine, ki spadajo v prvo – tretjo amortizacijsko skupino (torej z dobo koristnosti nad 1 letom do 5 let).
Pri uporabi faktorja pospešene amortizacije se trenutna stopnja amortizacije pomnoži z naraščajočim faktorjem. V tem primeru lahko koeficient izberete v razponu od 1 do 3 in zavzamete ne samo celoštevilske vrednosti, ampak je enak, na primer 1,5, 1,63, 2, 3 itd.
Formula pospešene amortizacije je naslednja:
AMu = AM * AMC
AMu – stopnja pospešene amortizacije;
AM – amortizacijska stopnja, izračunana glede na dobo koristnosti nepremičnine;
AMC – koeficient pospešene amortizacije od 1 do 3.
Oglejmo si mehanizem za izračun pospešene amortizacije na konkretnem primeru.
Po pogodbi o lizingu se oprema kupi z začetnimi stroški 1.000.000 rubljev (brez DDV). Oprema spada v četrto amortizacijsko skupino, katere doba koristnosti je nad 5 do 7 let. Trajanje leasing pogodbe je 36 mesecev (3 leta).
Optimalno bi bilo določiti pospešeno amortizacijsko stopnjo, po kateri bo oprema v času lizinga v celoti odpisana. Bilančnik opreme (ki je lahko najemodajalec ali najemnik) določi dobo koristnosti opreme 72 mesecev (6 let). V tem primeru bo mesečna stopnja amortizacije opreme (brez faktorja pospeška) 1,389 %. Stranki lizinške pogodbe sta dosegli dogovor o uporabi pospešene amortizacije s koeficientom 2. t.j. mesečna stopnja amortizacije z naraščajočim faktorjem bo 2,778 %. Oprema bo v celoti amortizirana v obdobju najema 36 mesecev.
V tem primeru izračuna pospešene amortizacije lahko vzamete tudi dobo koristnosti opreme enako na primer 80 mesecev. V tem primeru bo mesečna stopnja amortizacije 1,25 %, stopnja amortizacije z uporabo naraščajočega faktorja 2,22 - 2,775 %. Oprema bo tudi v celoti odpisana v roku 36 mesecev.
Uporaba metode pospešene amortizacije ima svoje značilnosti in nianse. Strokovnjaki našega podjetja vam bodo pomagali razumeti izbiro optimalne sheme za uporabo mehanizma pospešene amortizacije.
Lahko pošljete Vloga za lizing tako da sledite povezavi Vloga za lizing
Dodatne informacije o lizingu, pogojih financiranja in zahtevah za stranke najdete v rubriki Članki o lizingu
Sorodni materiali
|
Kakovost upravljanja finančnih in gospodarskih dejavnosti podjetja je odvisna od učinkovito organiziranega upravljanja in stopnje informacijske podpore njegovih storitev. Danes se maloštevilna domača podjetja odlikujejo z vzpostavljenim računovodskim sistemom in organiziranim vodenjem, ki zagotavlja ustreznost informacij za analizo in operativno vodenje. Hkrati pa mora biti natančen in objektiven.
Podatki računovodskih servisov morajo imeti majhno število kazalnikov, ki bodo zadovoljili največje število uporabnikov. Računovodske podatke je treba ustvariti za sprejemanje pravih odločitev, namenjenih učinkovitemu upravljanju procesov v podjetju.
Vodstvo vsakega podjetja skrbi za učinkovito uporabo premoženja za racionalen razvoj poslovanja, saj imajo osnovna sredstva veliko vrednost. Za posodobitev njegovega aktivnega dela lahko uporabite na primer metodo pospešene amortizacije.
Osnovna sredstva so že dolgo vključena v različne dejavnosti organizacije. Vendar se postopoma obrabijo in delijo svoje stroške med proizvodnjo in proizvodnjo. Amortizacija se bo obračunavala na osnovna sredstva družbe, ne glede na to, ali obratujejo ali ne.
Obračunavanje amortizacije je dovoljeno samo na načine, ki jih določa zakon. Danes se v Rusiji ta postopek izvaja z eno od naslednjih možnosti:
Uporaba enega od razpoložljivih načinov obračunavanja amortizacije se izvaja v celotni dobi koristnosti.
Pospešena amortizacija je hiter prenos cene predmetov stalnega kapitala na stroške izdelkov, proizvedenih z njihovo pomočjo. V bistvu domača literatura, ki je posvečena davkom in računovodstvu, izključuje prisotnost jasno določene meje pri dešifriranju koncepta mehanizma pospešene amortizacije in metod njegovega izračuna.
Bistvo mehanizma je v tem, da bodo na začetku uporabe zneski znatno presegli amortizacijo, ki se običajno obračuna ob koncu dobe uporabnosti osnovnega sredstva.
Pospešena amortizacija se uporablja v naslednjih primerih:
Ta metoda se uporablja za aktivni del stalnega kapitala, ki je bil uporabljen za sprostitev sredstev, namenjenih nakupu najnovejše opreme in materialov, pa tudi za povečanje izvoza blaga. To se izvaja v primerih, ko je potrebna množična zamenjava stare opreme z novo z višjo stopnjo produktivnosti.
Metoda pospešenega amortiziranja se uporablja tudi za različna vozila in opremo, če njihova standardna življenjska doba ne presega treh let. Temu postopku je podvržena tudi letalska in motorna oprema, vendar je njihova življenjska doba določena z urami delovanja. Poleg tega so stavbe in nova podjetja, ki imajo povečano obremenitev osnovnih sredstev, predmet pospešene amortizacije.
Pospešena amortizacija vam omogoča odpis vrednosti kapitalskega sklada veliko hitreje, kot je predvideno z uveljavljenimi standardi. Namen njegove uporabe je spodbujanje pritoka investicij. To je posledica dejstva, da naložba kapitala pomeni, da podjetje pridobi pravico do odloga plačila pristojbin in davkov.
Če se uporabi pospešena amortizacija, se zmanjšajo davčne obveznosti, saj dobiček družbe ne bo vključeval zneska amortizacije. Ko bo vrednost sredstev v celoti amortizirana, se bo dobiček organizacije povečal, s tem pa se bo povečal tudi znesek davkov.
Če se uporablja nelinearna metoda, se znesek amortizacije za en mesec določi kot zmnožek preostale vrednosti predmeta. Izračuna se po formuli:
K je stopnja amortizacije glede na prvotno ceno predmeta, izražena v odstotkih;
Koef je koeficient pospeška, ki je odvisen od zakonskih predpisov;
n je življenjska doba predmeta, izražena v mesecih.
Ko bo preostala cena opreme enaka 20 % prvotnega zneska, bo sprejeta kot osnovna cena za nadaljnje izračune. V tem primeru se znesek amortizacije na mesec določi tako, da se osnovna cena deli s številom preostalih mesecev do konca življenjske dobe predmeta.
Ta postopek vam omogoča pospešitev amortizacije ali zmanjšanje stanja. Če se uporabljajo, se zmanjšajo v dobi koristnosti sredstva.
Ta metoda je še posebej uporabna za plačilo davkov. V primeru odpisa sredstev bo za tekoče poslovanje na razpolago večji del kapitala in odloženih davkov.
Metoda zmanjševanja amortizacije ima naslednje prednosti: zmanjšata se amortizirljiva vrednost in učinkovitost sredstev, nizki stroški amortizacije pa bodo nadomestili visoke stroške vzdrževanja in popravil zastarele opreme. Da bi to naredili, je treba pospešiti amortizacijo, vendar je najprej bolje povečati odbitke, da bi nadomestili negotovost glede staranja opreme.
Stopnja pospešene amortizacije je kazalnik, ki je enak razmerju med zneskom prejete amortizacije in prvotno ceno stalnega kapitala. Za izračun morate uporabiti podatke iz bilance stanja. prikazuje stopnjo amortiziranosti osnovnih sredstev, to je mero financiranja njihove prihodnje zamenjave ob iztrošenosti.
Obravnavani kazalniki se pogosto uporabljajo za prikaz stanja stalnega kapitala. Omeniti velja tudi, da ta vrsta koeficienta ne odraža dejanske obrabe opreme in ne omogoča natančne ocene njenega trenutnega stanja. To pomeni, da so ti kazalniki precej pogojni.
Kljub svoji konvencionalnosti imajo določen analitični pomen. Na splošno velja, da je nezaželeno, če stopnja obrabe ne presega 50 % in stopnja uporabnosti ni manjša od 50 %. Objektivno oceno kazalnika dosežemo s primerjavo z vrednostjo kazalnika konkurentov podjetja ali njegovo povprečno vrednostjo v tej panogi. Stopnja pospešene amortizacije je enaka delitvi stopnje amortizacije z izvirno ceno stalnega kapitala.
Z uporabo metode pospešenega amortiziranja predmeta finančnega najema lahko dosežete dobiček. Vendar pa podjetja, ki ponujajo storitve lizinga, dvomijo o prednostih te metode in mehanizmu njenega delovanja.
Če se pospešena amortizacija uporablja za predmet lizinga, vam omogoča znižanje davka na dohodek skozi celotno obdobje trajanja lizing pogodbe. Poleg tega lahko zmanjšate znesek davka na nepremičnine za predmet sporazuma. Hkrati politika pospešene amortizacije omogoča odkup predmeta lizinške pogodbe ob izteku leasinga po najnižji preostali vrednosti. Seveda so to ugodni pogoji.
Zakonodaja določa, da ima davčni zavezanec pri obračunu amortizacije nepremičnine, ki je predmet lizinga, pravico do uporabe posebnih koeficientov. Če bo državljan uporabil to pravico, mora ta pogoj utrditi v svoji računovodski politiki za vodenje davčnih evidenc podjetja.
Na podlagi zakonskih določil lahko davčni zavezanci pri lizingu uveljavijo pospešeno amortizacijsko stopnjo, če ta ne presega 3. Uporablja se lahko za amortizirljiva osnovna sredstva, ki so predmet lizing pogodbe.
Pri najemu prek lizinga je koristno ne le pospešiti amortizacijo, ampak tudi kupiti predmet po minimalni preostali vrednosti. Ta vrsta pogodbe vam omogoča nakup predmeta po izteku določenega obdobja najema. V tem primeru lahko uporabite metodo pospešene amortizacije. Oprema v tem primeru spada v peto kategorijo in se lahko odpiše po 28 mesecih delovanja. To je mogoče storiti, če je amortizacija pospešena in ima element minimalno preostalo vrednost. Potem ga bo možno odkupiti z dobičkom.
Za izvajanje kompetentnega upravljanja podjetja, ki ima opredmetena sredstva, je včasih potrebna pospešena amortizacija. Ta metoda obračunavanja stalnega kapitala vam omogoča znatno zmanjšanje plačila davka z zmanjšanjem vrednosti obstoječega opredmetenega premoženja podjetja.
Amortizacija je znesek, prikazan v bilanci stanja, ki vpliva na vrednost opredmetenih sredstev podjetja. Ta vrednost je obratno sorazmerna s časom, v katerem je določen material pod nadzorom vodje podjetja. Letno zmanjšanje vrednosti opredmetenih sredstev podjetja zaradi amortizacije omogoča zmanjšanje davčnih olajšav, kar pozitivno vpliva na finančno sposobnost podjetja.
Amortizacija se obračunava enakomerno, vendar se pod določenimi pogoji lahko uporabi pospešena amortizacija nepremičnin. Poznavanje vseh podrobnosti takšnega računovodstva vam omogoča, da preprečite nepotrebno porabo sredstev, vendar se je treba zateči k temu ukrepu le v primerih, ki jih dovoljuje zakon.
Pospešena amortizacija opreme ali drugih materialnih sredstev je mogoča le, če delujejo v večizmenskem načinu ali v pogojih povečane agresivnosti okolja. V takšnih razmerah se amortizacija izračuna s koeficientom "2", kar vam omogoča, da zmanjšate vrednost opredmetenega sredstva v bilanci stanja dvakrat hitreje kot običajna amortizacija.
Tega koeficienta ni mogoče uporabiti za nekatere amortizacijske skupine. V letu 2017 je običajno razlikovati med naslednjimi amortizacijskimi skupinami:
Uporaba pospešene amortizacije za skupine 1-3 je nemogoča tudi v primeru, ko se ta osnovna sredstva uporabljajo v agresivnem okolju in v večizmenskem načinu; za druge skupine je mogoče uporabiti nelinearni izračun amortizacije.
Obračunavanje pospešene amortizacije s koeficientom "3" je možno le, če ta osnovna sredstva spadajo v skupine 4-10 in so dana v najem podjetju.
Te kategorije običajno vključujejo različna materialna sredstva, ki imajo dolgo življenjsko dobo, na primer: nestanovanjske zgradbe; rečni čolni; vodnjaki in sistemi za čiščenje vode; različni stroji in mehanizmi za živinorejo.
Osnovna tehnična oprema, ki se uporablja za izvajanje znanstvene in tehnične dejavnosti, se lahko tudi pospešeno amortizira s koeficientom "3". Danes so naštete možnosti pospešene amortizacije edine možne metode zmanjšanja davčne obremenitve s poenostavljeno različico. Pravilno pripravljeni računovodski izkazi z uporabo naraščajočih pospešenih amortizacijskih stopenj lahko bistveno zmanjšajo število davčnih olajšav, zato je tako pomembno poznavanje in uporaba takšnih računovodskih metod v praksi.
Osnovni kapital je del finančne zmogljivosti podjetja, ki se tako ali drugače uporablja v proizvodnem procesu in je v lasti podjetja več kot eno leto. Tudi za osnovna sredstva veljajo zgoraj navedena pravila amortizacije, vendar z nekaterimi spremembami in odtenki pri obračunu pospešene amortizacije.
Osnovni kapital je običajno razdeljen na aktivni in pasivni del. Aktivno vključuje vse strukture, mehanizme in predmete, ki so neposredno vključeni v proizvodni proces.
Pasivni del stalnega kapitala so vse materialne postavke, ki ustvarjajo pogoje za nemoteno delovanje aktivnega dela stalnega kapitala podjetja. Da bi imeli predstavo o vrednosti sredstev, za katera bo uporabljena ena ali druga pospešena stopnja amortizacije, je treba pravilno določiti kazalnik stroškov, ki je lahko 5 vrst:
Likvidacijska vrednost se izračuna iz prejemkov sredstev od prodaje odpadnega osnovnega kapitala, zmanjšanih za stroške razgradnje in prevozne stroške. Stroški stalnega kapitala so lahko odvisni od amortizacije, ki je dveh vrst:
Zelo pogosto se pri nakupu nepremičnine na lizing uporabljajo povišane amortizacijske stopnje. Poleg očitnih prednosti v primerjavi z različnimi vrstami bančnih posojil vam ta vrsta odloga plačila omogoča ne le prihranek denarja zaradi odsotnosti preplačil, temveč tudi izvajanje pospešene amortizacije tehnične lastnine z naraščajočim faktorjem " 3". Vsi neuporabljeni predmeti, razen zemljišč, se lahko prenesejo v najem.
Posebej ugoden je nakup premičnin na lizing. V tem primeru, ko je predmet lizinga v bilanci stanja najemodajalca, najemniku ni treba plačati davkov na nepremičnine in drugih prispevkov v proračun Ruske federacije. V tem primeru je objekt formalno v lasti najemodajalca, ki plača vsa potrebna plačila.
Če je premičnina ali nepremičnina vpisana kot last najemnika, je v tem primeru možna pospešena amortizacija. Predmeti, dani v najem, ne spadajo v prve 3 amortizacijske skupine, zato se za te predmete lahko uporablja naraščajoča stopnja pospešene amortizacije.
Uporaba pospešene amortizacije za predmete opredmetenega kapitala vam omogoča, da se znebite balasta, ki podjetju ne dovoljuje hitrega razvoja. Konstrukcije in stroje, ki so popolnoma odsluženi in se uporabljajo v težkih pogojih delovanja, je treba nadomestiti z novimi, naprednejšimi materialnimi objekti.
Zahvaljujoč uporabi pospešene amortizacije je takšno zamenjavo možno izvesti v bistveno krajšem času in s tem omogočiti opustitev uporabe različnih materialnih predmetov, izdelanih v prejšnjem stoletju, ki so v veliki meri fizično in moralno zastareli.
V stiku z
Govorili smo o obstoječih metodah obračunavanja amortizacije v računovodstvu in davčnem računovodstvu v našem. O tem, kdaj je mogoče uporabiti faktorje pospeška amortizacije, bomo govorili v tem gradivu.
Pri uporabi metode padajočega stanja za amortizacijo osnovnih sredstev (FA) računovodska zakonodaja dovoljuje organizaciji uporabo faktorja pospeška, ki ni višji od 3. V tem primeru za pospešeno amortizacijo velja formula za določitev letnega zneska amortizacije (A A ) bo videti takole (člen 19 PBU 6/01):
A G = O / SPI * Kkjer je O preostala vrednost osnovnega sredstva na začetku leta, v katerem se obračunava amortizacija;
SPI - doba koristnosti sredstva v letih;
K - koeficient, ki ga določi organizacija (ne višji od 3).
Davčna zakonodaja daje organizaciji pravico, da za osnovno amortizacijsko stopnjo uporabi tako naraščajoče kot padajoče koeficiente (člen 259.3 Davčnega zakonika Ruske federacije). V tem primeru lahko organizacija uporabi naraščajoče koeficiente samo za osnovna sredstva. Predstavimo v tabeli pogoje za uporabo naraščajočih koeficientov:
| Vrsta amortizirljive nepremičnine | Posebni koeficient |
|---|---|
| Osnovna sredstva, uporabljena v agresivnem okolju ali povečanih izmenah in registrirana pred 01.01.2014 (z nelinearno metodo - samo za osnovna sredstva z dobo koristnosti nad 5 let) | Ne več kot 2 |
| Lastni OS kmetijskih organizacij industrijskega tipa (perutninske farme, živinorejske farme, živalske farme, rastlinjaki), prebivalci posebne ekonomske cone (industrijsko-proizvodna ali turistično-rekreacijska) ali udeleženci SEZ | |
| OS, ki so objekti z visoko energetsko učinkovitostjo (v skladu s seznamom, določenim z Uredbo vlade št. 600 z dne 17. junija 2015) ali imajo visok razred energetske učinkovitosti. | |
| osnovna sredstva, vključena v amortizacijske skupine I - VII in proizvedena v skladu s pogoji posebne investicijske pogodbe | |
| Sredstva z dobo koristnosti nad 5 let, ki so predmet pogodbe o lizingu | Ne več kot 3 |
| OS se uporablja samo za znanstvene in tehnične dejavnosti | |
| OS organizacij (imetniki dovoljenj za uporabo podzemlja in upravljavci novega nahajališča ogljikovodikov na morju), če se ti OS uporabljajo izključno za proizvodnjo surovin ogljikovodikov na novem nahajališču na morju. |
