Практически каждому бухгалтеру свойственны те или иные ошибки в 6-НДФЛ. От них застрахованы только опытные специалисты, и то не всегда. Поэтому предлагаем вашему внимаю полный обзор ФНС России, который заостряет внимание на 26 самых распространённых нарушениях при заполнении и сдаче налоговыми агентами данной формы. Итак, ошибка в отчете 6-НДФЛ: её причины и как не допустить.
Чтобы заполнить и сдать 6-НДФЛ без ошибки, настоятельно рекомендуем обратиться к письму Налоговой службы России от 01 ноября 2017 года № ГД-4-11/22216. В нём приведён список из 26 нарушений, которые свойственны налоговым агентам.
Когда бухгалтер нашла ошибку в 6-НДФЛ – это нередкая ситуация. Но её можно избежать, если быть в курсе опыта коллег, которые тоже допускают ошибки при заполнении 6-НДФЛ и его сдаче.
На конец 2017 года ФНС России выделила следующие ошибки в форме 6-НДФЛ:
| № | Норма НКРФ, которая нарушена | Суть нарушения | Причина нарушения | Как
заполняем 6-НДФЛ без ошибок, а также сдаём |
| 1 | ст. 226 | Сумма начисленного дохода по строке 020 раздела 1 меньше суммы строк «Общая сумма дохода» справок 2-НДФЛ | Сумма начисленного дохода (стр. 020) по соответствующей ставке (стр. 010) должна соответствовать сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.1). | |
| 2 | ст. 226 | Строка 025 раздела 1 по соответствующей ставке (стр. 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма начисленных дивидендов (стр. 025) должна соответствовать доходу в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.2). |
| 3 | ст. 226 | Исчисленный налог по строке 040 раздела 1 меньше суммы строк «Сумма налога исчисленная» справок 2-НДФЛ за прошлый год | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма исчисленного налога (стр. 040) по соответствующей ставке налога (стр. 010) должна соответствовать сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 3.3). |
| 4 | п. 3 ст. 24 | По строке 050 раздела 1 сумма фиксированных авансовых платежей больше исчисленного налога | Несоблюдение контрольных соотношений | Сумма фиксированных авансовых платежей не должна превышать сумму исчисленного налога у плательщика. (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852, п. 1.4) |
| 5 | ст. 226 | Завышение или занижение количества физических лиц (стр. 060), получивших доход
Подобные ошибки в декларации 6-НДФЛ о несоответствии с количеством справок 2-НДФЛ. |
Несоблюдение контрольных соотношений | Значение строки 060 должно соответствовать общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком «1» и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяют к расчету за год) (письмо ФНС от 10.03.2016 № БС-4-11/3852) |
| 6 | п. 2 ст. 230 | Раздел 1 заполнен не нарастающим итогом | Раздел 1 заполняют нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, 9 месяцев и год (п. 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450 (далее – Порядок). | |
| 7 | п. 2 ст. 230 | По строке 020 указаны доходы, полностью не облагаемые НДФЛ | Необлагаемые доходы показывать не нужно (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 4) | |
| 8 | ст. 223 | Часты ошибки в 6-НДФЛ по строке 070 раздела 1.
Это когда показан налог, который будет удержан только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле) |
Несоблюдение разъяснений ФНС России | По строке 070 раздела 1 указывают общую сумму удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.
Поскольку удержание налога с зарплаты, начисленной за май, но выплаченной в апреле, налоговым агентом должно быть произведено в апреле непосредственно при выплате, то строку 070 за первый квартал 2017 года не заполняют (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 6). |
| 9 | подп. 1 п. 1 ст. 223 | Доходы в виде пособия по временной нетрудоспособности отражены в том периоде, за который начислено пособие | Несоблюдение разъяснений ФНС России | Дата фактического получения пособий по временной нетрудоспособности – день выплаты дохода, в том числе перечисления на счета плательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Такой доход отражают в том периоде, в котором он выплачен (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 11). |
| 10 | п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 | По строке 080 раздела 1 указан налог с зарплаты, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления).
Это типичные ошибки 6-НДФЛ за 2017 год – то есть, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил. |
Несоблюдение разъяснений ФНС России | По строке 080 отражают общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом с полученных физлицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
В случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), следует сдать уточненный расчет за соответствующий период (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопрос № 5). |
| 11 | п. 5 ст. 226 | Ошибочное заполнение строки 080 раздела 1 в виде разницы между исчисленным и удержанным налогом | По строке 080 раздела 1 отражают общую сумму налога, не удержанную с полученных натуральных доходов и с материальной выгоды, при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (письмо ФНС от 01.08.2016 № БС-4-11/13984, вопр. № 5). | |
| 12 | ст. 126 | Заполнение раздела 2 нарастающим итогом | Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329, вопр. № 3). |
| 13 | п. 6 ст. 226 | По строкам 100, 110, 120 раздела 2 указаны сроки за пределами отчетного периода | Ошибка при заполнении отчетности.
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает – в другом, её отражают в периоде завершения. При этом операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/14329, вопр. № 3). |
| 14 | п. 6 ст. 226 | Когда неверно отражены сроки перечисления НДФЛ (например, указана дата фактического перечисления налога) – это ошибка в строке 120 6-НДФЛ | Надо учитывать положения пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058) | |
| 15 | п. 2 ст. 223 | Когда по строке 100 при выплате зарплаты указана дата перечисления денег – это ошибка в дате в 6-НДФЛ | Ошибка при заполнении отчетности.
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Дата фактического получения оплаты труда – это последний день месяца, за который начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058) |
| 16 | п. 2 ст. 223 | По строке 100 раздела 2 при выплате премии по итогам работы за год указан последний день месяца, которым датирован приказ о премировании | Ошибка при заполнении отчетности.
Несоблюдение разъяснений ФНС России. |
Дата фактического получения премии по итогам работы за год – это день выплаты дохода, в том числе его перечисления дохода на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217). |
| 17 | ст. 231 | По строке 140 раздела 2 удержанный налог указан с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом | Несоблюдение Порядка заполнения расчета | В строке 140 указывают обобщенную сумму удержанного налога в указанную в строке 110 дату. То есть, именно ту, которая удержана (п. п. 4.1, 4.2 Порядка). |
| 18 | п. 2 ст. 230 | Дублирование в разделе 2 операций, начатых в одном отчетном периоде, а завершенных в другом | Несоблюдение разъяснений ФНС России | В разделе 2 отражают те операции, которые имели место за последние 3 месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает – в другом, её отражают в периоде завершения (письма ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058 и от 21.02.2017 № БС-4-11/ , вопр. № 3). |
| 19 | подп. 2 п. 6 ст. 226 | Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (зарплата, отпускные, больничные и т. д.) | Несоблюдение разъяснений ФНС России.
Нарушение порядка заполнения расчета. |
Блок строк 100 – 140 раздела 2 заполняют по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении различных видов доходов с одной датой их фактического получения, есть различные сроки перечисления налога (п. 4.2 приказа ФН от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450). |
| 20 | п. 2 ст. 230 | При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) отчёт представлен в ИФНС по прежнему месту учета | Несоблюдение разъяснений ФНС России | После постановки на учет в ИФНС по новому месту нахождения организации (обособки) сюда сдают:
При этом КПП указывают, присвоенный по новому месту нахождения (письмо ФНС от 27.12.2016 № БС-4-11/25114). |
| 21 | п. 2 ст. 230 | Представление отчёта на бумаге при численности работников 25 и более человек | Несоблюдение положений НК РФ | |
| 22 | п. 2 ст. 230 | Представление со среднесписочной численностью от 25 человек отчётов за обособленные подразделения на бумаге (при численности обособки до 25 физлиц). | Несоблюдение положений НК РФ | При численности получивших доходы в налоговом периоде 25 человек и более, сдают в электронной форме по ТКС |
| 23 | п. 2 ст. 230 | Организации с несколькими обособками и ведущие деятельность в пределах одного муниципального образования, сдают один отчёт | Несоблюдение порядка заполнения расчета | Отчёт заполняют отдельно по каждому обособленному подразделению, состоящему на учете. Даже если это одна муниципальная территория.
По строке «КПП» указывают КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособки (п. 2.2 раздела II Порядка). |
| 24 | п. 2 ст. 230 | Недостоверные данные в части исчисленных сумм НДФЛ (завышен/занижен) | Ошибка при заполнении отчетности | Сдать уточненный расчет (вопр. № 7 из письма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329) |
| 25 | п. 7 ст. 226 | При заполнении ОКТМО ошибка в 6-НДФЛ (так же касается КПП).
Расхождения кодов ОКТМО в расчетах и уплаты НДФЛ, влекущие появление необоснованной переплаты и недоимки. |
Несоблюдение порядка заполнения расчета | При обнаружении ошибки в части указания КПП или ОКТМО сдают 2 расчета:
1. Уточненный к ранее представленному с указанием соответствующих КПП или ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов. 2. Первичный с указанием правильного КПП или ОКТМО. (письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772) |
| 26 | п. 2 ст. 230 | Нарушение срока сдачи 6-НДФЛ | Несоблюдение норм НК РФ | Расчет за первый квартал, полугодие, 9 месяцев сдают не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом. А за год – не позднее 1 апреля следующего года |
Разумеется, есть ошибки в 6-НДФЛ, за которые оштрафуют сразу. В первую очередь, это сведения, которые не соответствуют действительности. Причём это не обязательно ошибка в разделе 1 6-НДФЛ.
Также грозит штраф за нарушение сроков сдачи 6-НДФЛ и за его представление не по той форме (на бумаге/электронно).
Представьте уточненный расчёт, если обнаружена ошибка в 6-НДФЛ. Когда первыми это сделали налоговики, помогут пояснения в налоговую. Ошибки в 6-НДФЛ надо объяснить и замять перед инспекторами.
Совет
Есть универсальный способ, как проверить 6-НДФЛ на ошибки. Так, если в 6-НДФЛ допущена ошибка, сверьтесь с приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Им утверждены контрольные соотношения показателей этого отчёта.
Список справок и отчетов, предоставляемых в государственные службы контроля за законностью ведения бизнеса, в 2016 году пополнил отчет со строгим названием «Расчет налогового агента» (далее Отчет), который предоставляется по форме 6-НДФЛ.
Отчет отражает состояние дел компании по вопросу начисления, удержания и уплаты НДФЛ.
НДФЛ облагаются денежные выгоды, полученные гражданами в организации. Бухгалтерия предприятия консолидировано платят налоговые вычеты с доходов, которые получили работники на предприятии.
По сути Отчет ежеквартально контролирует работодателя и защищает интересы работающих граждан. Отчет используется налоговой как инструмент, чтобы выявлять тех налогоплательщиков, которые задерживают или вовсе не выплачивают заработную плату тем, кто на него работает.
С введением Отчета налоговые органы получили прозрачность в действиях работодателя в отношении выплат доходов физическим лицам, с которыми он взаимодействует и осуществляет выплаты.
Состоит отчет 6-НДФЛ из титульного листа и двух разделов.
Титульный лист содержит информацию о налогоплательщике (коды, ИНН, КПП, наименование и т.п.), указывается код отделения налоговой инспекции, к которой относится предприятие, и информацию об отчете (количество страниц, например).
Раздел первый (строки «010-090») содержит информацию нарастающим итогом с начала года по текущий момент по суммам, которые начислены работникам и физическим лицам, с которыми взаимодействовало предприятие, в форме дохода. И информация о том, какие начислены и удержаны налоги.
Раздел второй отражает информацию о датах, когда физлицами доход получен за прошедший квартал. Кроме того, в разделе указывают информацию об удержаниях с указанных физических лиц налоговых взносов за истекший квартал (дата и размер удержания с физлица, дата перечисления в ФНС).
В Отчете налогоплательщик указывает информацию:
Если предприятие сдаст в инспекцию Отчет с неправильными показателями или укажет в разделах Отчета недостоверные сведения, которые:
на нее накладываются штрафные санкции в виде денежного штрафа. Размер штрафа за допущенные налогоплательщиком ошибки не зависит от количества обнаруженных инспектором неточностей, так как штраф начисляется за факт сдачи документации с недочетами.
Штраф также станет итогом несдачи Отчета или сдачи его в налоговую инспекцию позже установленного законом срока.
Федеральная налоговая служба РФ поясняет, что некоторые Отчета, сданные с ошибками, не будут основанием для начисления штрафов. Например, публиковались письма ФНС, в которых было указано, что ФНС применяет наказание в смягчающей форме к тем налогоплательщикам, которые допустили незначительные ошибки, не причинившие правам физлиц, на которых подаются сведения, ущерба. Не рассматривались также как серьезные нарушения ошибки, которые не стали причиной недоплат в бюджет по НДФЛ. То есть, мелкие арифметические неточности и незначительные орфографические ошибки не будут причиной для применения штрафных санкций к организации.
Но опытные предприниматели предпочитают тщательнее проверять строки, заполняемые в Отчете перед передачей Отчета в налоговую инспекцию, чтобы обезопасить себя от штрафных санкций.
Если же даже после сдачи Отчета ошибка все-таки обнаружена, предприятию стоит незамедлительно предоставить в инспекцию уточненку, успев опередить инспекторов, тогда можно избежать и штрафных санкций, и дополнительных инспекций со стороны государственных контролирующих органов.
За какие ошибки в 6-НДФЛ будут штрафовать, рассмотрим далее.
До 2016 года отчетом по перечисленным налоговым сборам с физлиц от организации была только справка 2-НДФЛ. Срок ее подачи в инспекцию − до конца марта года, следующего за отчетным. Теперь к 2-НДФЛ присоединился Отчет 6-НДФЛ, и он сдается в инспекцию ежеквартально.
Налоговики разработали контрольные соотношения между этими формами. Важно, чтобы информация по сотрудникам из 2-НДФЛ соотносились с общими показателями по всем физлицам из первого раздела с итоговыми годовыми данными Отчета 6-НДФЛ.
Возможно, что 2-НДФЛ и Отчет по 6-НДФЛ не сойдутся по контрольным соотношениям из-за последней в году зарплаты, она начислена может быть в декабре текущего года, а выдана на руки или перечислена карты сотрудникам в январе будущего года. Таким образом, НДФЛ начислен будет в декабре, а удержан в январе. В Отчет по 6-НДФЛ сумма налоговых удержаний за декабрь не включается, удержания появятся в этом отчете в январе, а информация указывается только в строке "начислено". В справке же 2-НДФЛ начисленные налоговые удержания отражаются в текущем периоде, независимо от того, в каком месяце они будут удержаны. То есть, начисленный на декабрьскую зарплату НДФЛ, попадает в справку 2-НДФЛ. Ошибкой такое несоответствие не считается. Читайте подробнее, как заполнить 2-НДФЛ, если зарплата начислена, но не выплачена
.
По всем остальным несоответствиям контрольных соотношений руководителю предприятия предстоит сдать уточненку, например:
Некоторым руководителям предприятий, сдающим 6-НДФЛ, штрафные санкции (за ошибки по несоответствиям) кажутся незначительными. Тщательно проверяйте уточненный Отчет на соответствие 2-НДФЛ и 6-НДФЛ (уточненка). Штрафные санкции по таким несоответствиям повторно – только начало неприятностей налогоплательщика, за ним последуют дополнительные уточнения и даже проверки.
При оформлении титульного листа бухгалтеры нередко допускают в этом документе по форме 6 НДФЛ ошибки при заполнении информации о кодах, ИНН и КПП. Даже в информацию, с которой бухгалтер работает каждый день, может закрасться опечатка, которую налоговая считает, как ошибки, за которые будут штрафовать. 6-НДФЛ – очень важная форма отчетности, любая ошибка для инспектора станет недостоверной информацией об организации. Ведь такой отчет инспектор не сможет даже идентифицировать, коды – это очень важная информация!
По той же невнимательности возникает другие ошибки в 6-НДФЛ, например, неправильно указано место нахождения, например, филиала организации, потому что в суете и заполнении нескольких отчетов (на каждое обособленное подразделение бухгалтер основного офиса заполняет отдельный Отчет) бухгалтер не поменяла этот адрес в соответствующей строке.
Часто при формировании Отчета ошибка кроется при указании кода отчетного периода.
К ошибкам можно отнести и сдачу Отчета, оформленного в организации, численность которой превышает 25 человек, на бумажном носителе. Для предприятий с таким штатом предусмотрена обязанность сдавать Отчет в электронном виде через оператора электронного документооборота.
Указанные ошибки послужат отказом в приеме Отчета, а инспекция присвоит организации статус не предоставившей Отчет. Как исправить ошибки в 6-НДФЛ? Предприятию предстоит в таком случае исправить ошибки и подать Отчет заново как первичный с кодом корректировки «000». На юридическое лицо и на руководителя организации лично накладываются отельные штрафы.
Ошибки, допущенные в расчетах, не замеченные инспектором при приеме документов, но выявленные при обработке предоставленных данных позднее, организации предстоит исправить и предоставить в налоговую инспекцию уточненный Отчет. Код корректировки уточняющих Отчетов будет совпадать с номером попытки сдать Отчет в инспекцию: «001», «002» и т.д.
Часто встречающаяся ошибка при внесении данных и расчета показателей в первый раздел заключается в том, что показатели указываются в строках не нарастающим итогом.
Приведем примеры, какие еще ошибки в 6-НДФЛ, за которые оштрафуют, могут быть допущены в первом разделе:
Если сотруднику начислены заработанные деньги в рамках квартала, но период истек, а они еще не выплачивалась в связи с финансовыми проблемами налогоплательщика, то сведения о них вносятся только в первый раздел (в строке «020» – начисленная оплата; в строке «040» – начисленный подоходный налог; в строках «070» и «080» для переходящей оплаты ставим 0 до момента фактической выдачи денежных средств). Учет во втором разделе в таком случае не производится.
Строчка «070» часто содержит ошибки, связанные с тем, что бухгалтер указывает в ней сумму налогового вычета, которая подлежит удержанию только в следующем периоде (особенно часто это касается вопросов, связанных с заработной платой, выплачиваемой в первом месяце следующего квартала). При возникновении такой ошибки, важно в последующем отчете осуществить и отразить в Отчете фактическую выплату, уточненный Отчет предоставлять по этой ошибке ФНС не требует.
Второй раздел заполняется с указанием данных только за последний квартал. Подчас организации сдают отчеты, указывая данные второго раздела нарастающим итогом, по аналогии с первым разделом, что признается как грубые ошибки 6-НДФЛ.
Для проверки правильности заполнения второго раздела рекомендуется сумму налоговых удержаний по строчке «140» уменьшить на показатель строчки «090», рассчитанная сумма должна в разделе два быть внесена в казну в промежутке времени между строками «110» и «120». Если сумма учитывается в заданном строчками периоде (с числа удержания налога до числа его перечисления), то инспекцией такой результат будет засчитан. Если же в результате получилось, что сумма «падает» раньше срока, то такой результат будет причиной возникновения задолженности. Налоговая выставит требование.
При расторжении с сотрудниками трудовых отношений и увольнении работнику выдается заработная плата за истекший месяц и фактически отработанные дни в текущем, а также компенсация за неиспользованные дни отпуска. Ошибкой считается, если бухгалтер не отразит заработок за прошлый месяц отдельно от суммы компенсации с оплатой труда в текущем периоде.
В случае, если у бухгалтера приняли в налоговой Отчет, и вдруг приходит требование с указанием на код ошибки 0000000001 в 6-НДФЛ, что это? Речь идет о том, что по предоставленному налоговикам отчету требуются уточнения, по данным налогового органа, возможно, произошло несоответствие контрольных соотношений. Если Вы уверены, что в самом Отчете ошибок никаких быть не может, то Вам необходимо проверить, нет ли в отчетах, предоставленных в Фонды и в ФНС расхождений по сведениям, в них указанным, относительно застрахованных физических лиц. Если по результатам Вашей проверки, никаких ошибок нет - сообщите об этом в ФНС, указав, что Вами не обнаружено никаких расхождений с данными, предоставленными в ФНС.
При заполнении Отчета следует внимательно указывать все рассчитанные показатели и даты. На путанице в датах основаны самые распространённые ошибки 6-НДФЛ (как исправить эти ошибки мы рассказали). Многие ошибки при сдаче Отчета допущены бухгалтером из-за переходящих платежей, начисление которых производится в текущем квартале, а выплата – в следующем.
Перед подачей Отчета в налоговую инспекцию рекомендуется еще раз самостоятельно проверить все контрольные соотношения, которые ФНС использует при проверке Отчетов, на ошибки в 6-НДФЛ. Как исправить ошибки без штрафа, знает каждый бухгалтер – сдать уточненный Отчет с исправлением и успеть до того, как ошибку обнаружит инспектор.
Если уже после передачи уточненного Отчета в налоговую инспекцию Вы обнаружили, что закралась еще ошибка в 6-НДФЛ, что делать? Следует незамедлительно подать следующий уточненный Отчет с исправленной ошибкой, указав на титульном лисе код документа, соответствующий попытке подачи правильного Отчета (001, 002, 003 и т.д.).
Рекомендуется при формировании отчета проконтролировать, не забыл ли бухгалтер учесть в качестве доходов физических лиц, не являющихся сотрудниками организации. Налоговая инспекция признает нарушителем налогоплательщика, который ошибся в Отчете 6-НДФЛ, если не указал за прошлый квартал (за прошлый квартал – значит за квартал, не позднее предыдущего), например, расчеты с арендодателем – физическим лицом.
Важным моментом признается совпадение данных, указанных предприятием в отчете 6-НДФЛ и 2-НДФЛ. Расхождение данных станут предметом пристального внимания инспекторов и причиной тщательных проверок.
По нашему опросу, более 50 процентов коллег уточняли 6-НДФЛ. Компании уже во второй раз сдали новый расчет, но вопросов меньше не стало. Не все ошибки в 6-НДФЛ требуют исправления, но пять самых критичных нужно уточнить, чтобы избежать штрафов.
За ошибки в 6-НДФЛ инспекторы вправе оштрафовать на 500 рублей. Но штрафа не будет, если компания обнаружит ошибку раньше налоговиков и исправит ее (). Поэтому стоит проверить отчетность за полугодие и, если что-то неверно, уточнить.
Компании ошибаются из-за разъяснений ФНС. Налоговики сделали вывод, что в строке 020 надо показать начисленные пособия (). Но это неверно.
В строку 020 попадают только те доходы, которые «физики» фактически получили. То есть те вознаграждения, по которым в отчетном периоде наступила дата получения дохода из НК РФ. Например, для зарплаты, материальной выгоды, сверхлимитных суточных дата получения дохода — последний день месяца. А вот для пособий и отпускных дата дохода — день выплаты ().
Лишние доходы в строке 020 — это недостоверные сведения, поэтому уточните 6-НДФЛ.
В строке 030 помимо стандартных, социальных и имущественных вычетов нужно писать часть доходов, которые не облагаются НДФЛ. Например, 4000 рублей, если компания выдала материальную помощь выше этой суммы. Коллеги запутались, поэтому отражали в строке 020 выплаты, которые полностью освобождены от НДФЛ, и одновременно ставили их в строку 030. Например, детские пособия.
По итогам года инспекторы сравнят строку 020 с доходами в 2-НДФЛ. В справках компания не отражает детские пособия, поэтому отчеты не совпадут. Хотя компания не занизила налог, стоит уточнить 6-НДФЛ. Так же считают опрошенные налоговики.
Раньше налоговики, что в строку 070 нужно записать НДФЛ с переходящих выплат, если компания удержала налог после окончания квартала, но до составления отчетности. Компании следовали этим рекомендациям. Но потом ФНС решила, что в строке 070 надо заполнять НДФЛ, который компания удержала на отчетную дату ().
Если компания записала в строке 070 налог с зарплаты июня, которую выдала в июле, инспекторы считают это ошибкой. Поэтому безопаснее уточнить отчетность.
Коллеги жаловались, что бухгалтерские программы всегда ставили в строку 100 день фактической выдачи денег. Хотя в эту строчку нужно записать дату получения дохода по кодексу. Если компания заполнила не те даты в строке 100, уточните 6-НДФЛ.
Например, дата получения дохода по зарплате — всегда последний день месяца. А если работник увольняется, то последний рабочий день, за который компания начислила зарплату (). День, когда работник получил деньги, значения не имеет.
Ошибка возникает у компаний, которые задерживают налог. Они специально ставят дату перечисления, чтобы налоговики не насчитали пени и штрафы.
Инспекторы легко обнаружат недочет. Есть всего два варианта, как заполнить . Здесь заполняют крайний срок перечисления НДФЛ. По зарплате это день, следующий за выплатой, а по отпускным и пособиям — последний день месяца. Дата может быть позже лишь в одном случае — если срок попадает на выходной. Тогда он переносится на ближайший рабочий день. В остальных случаях уточните расчет.
* Опрос проводился на.
В строке 080 показали налог, который потом удержали. В строке 080 компания отражает НДФЛ, который не смогла удержать на отчетную дату (). В эту строку должен попасть налог, который компания отразит в справке 2-НДФЛ с признаком 2. Но возможны ситуации, когда компания посчитала, что не сможет удержать налог, а потом смогла это сделать. Например, компания вручила дорогой подарок сотруднику, который был в длительном отпуске за свой счет, а потом вышел на работу. Тогда обнулите строку 080 в расчете за следующий период.
Компания записывала даты вместо нулей. В строках 110 и 120 нужно ставить 00.00.0000, если компания. Но раньше формат 6-НДФЛ не позволял заполнить его таким образом. Программу налоговики доработали только во втором квартале (). Поэтому, если компания ставила даты, когда выдала зарплату и установленный срок оплаты НДФЛ, уточнять отчетность не надо.
Компания выдала помощь больше 4000 рублей. В 6-НДФЛ не нужно отражать материальную помощь и подарки, если они не превышают 4000 рублей за год. Если компания выдала больше, в строке 020 надо показать выплату, а строке 030 — вычет 4000 рублей. Возможна ситуация, что компания выдала в первом квартале помощь до 4000 рублей и отразила выплату в отчете. А во втором квартале общая сумма выплат превысила лимит. В таком случае уточнять 6-НДФЛ за прошлый период не надо.
В данном материале мы напомним основные правила заполнения 6-НДФЛ и приведем образец заполнения расчета.
Форма 6-НДФЛ состоит из следующих разделов:
В соответствии с правилами заполнения формы 6-НДФЛ, Расчет составляется нарастающим итогом за 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.
Чтобы снизить вероятность ошибки при заполнении 6-НДФЛ, необходимо обратиться к Инструкции по заполнению формы 6-НДФЛ, которую можно найти в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ . К общим требованиям по заполнению формы 6-НДФЛ, в частности, относятся:
Если заполнение титульного листа не вызывает особых трудностей, порядок заполнения Раздела 1 «Обобщенные показатели» может вызвать вопросы.
Если в течение года применялись разные налоговые ставки, то строки 010-050 заполняются отдельно для каждой налоговой ставки. При этом показатели приводятся суммарно по всем физическим лицам, к доходам которых применяется каждая конкретная ставка.
Строки 010-090 заполняются суммарно с начала года.
По строке 010 «Ставка налога, %» указывается применяемая в отчетном периоде ставка налога.
Строки 020-050 заполняются применительно к каждой конкретной ставке, указанной по строке 010.
По строке 020 «Сумма начисленного дохода» указывается сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода.
Если в налоговом периоде начислялись дивиденды, то их сумму налоговый агент отражает еще раз по строке 025 «В том числе сумма начисленного дохода в виде дивидендов».
По строке 030 «Сумма налоговых вычетов» отражается сумма налоговых вычетов, которая уменьшает доход, подлежащий налогообложению. В этой строке отражаются, в частности, стандартные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218 НК РФ , а также вычеты в размерах, предусмотренных ст. 217 НК РФ (например, вычет из стоимости подарков или материальной помощи). Полный перечень вычетов можно найти в приказе ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ .
Сумма исчисленного НДФЛ отражается по строке 040 «Сумма исчисленного налога».
В строке 045 «В том числе сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов» нужно указать сумму НДФЛ с дивидендов, отраженных ранее по строке 025.
Если у организации или ИП трудится иностранец, который имеет патент и самостоятельно уплачивает НДФЛ, то налоговый агент может уменьшить исчисленный НДФЛ таких работников на сумму перечисленных ими фиксированных платежей по НДФЛ. Сумма, на которую налоговый агент уменьшает исчисленный НДФЛ, отражается по строке 050 «Сумма фиксированного авансового платежа».
По строке 060 «Количество физических лиц, получивших доход» налоговый агент должен указать общее количество физлиц, которые получили от него доход в налоговом периоде. Если в течение года одно и то же физическое лицо было уволено и вновь принято на работу, по строке 060 оно указывается только один раз.
По строке 070 «Сумма удержанного налога» отражается сумма НДФЛ, которая была удержана налоговым агентом.
По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» отражается та сумма НДФЛ, которую налоговый агент не смог удержать из доходов физлица.
По строке 090 «Сумма налога, возвращенная налоговым агентом» нужно показать сумму НДФЛ, которая была возвращена налоговым агентом в соответствии со ст. 231 НК РФ .
Строки 060-090 заполняются суммарно по всем налоговым ставкам и обязательно на первой странице Раздела 1.
Как заполнить Раздел 2 формы 6-НДФЛ, мы рассматривали .
Для проверки правильности заполнения Расчета можно воспользоваться Контрольными соотношениями, подготовленными ФНС (письмо ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ , письмо ФНС России от 20.03.2019 N БС-4-11/4943@).
Несмотря на то что сама форма несколько изменилась (были внесены изменения в Титульный лист), общий принцип заполнения 6-НДФЛ остался прежним. Поэтому приведенный нами пример заполнения 6-НДФЛ в 2017 году актуален и сейчас.
Приведем пример заполнения Расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. Данные для заполнения представим в таблице. Для упрощения предположим, что других начислений и выплат в 2017 г. не было. Все получатели дохода (15 человек) являются налоговыми резидентами РФ в целях НДФЛ.
Обращаем внимание, что сумма НДФЛ с заработной платы за июнь в размере 92 335 руб., которая будет удержана 05.07.2017 г., в Разделе 2 не отражается. Следовательно, между показателями строк 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» Раздела 1 образуется разница в размере исчисленного, но неудержанного на 30.06.2017 НДФЛ.
При обнаружении налоговым агентом в представленном в налоговую инспекцию расчете ошибок он обязан внести в него необходимые изменения и представить уточненный расчет. Что говорится в НК РФ о привлечении к ответственности за налоговые нарушения, если ошибки были исправлены путем представления «уточненки»? Какие рекомендации в части подачи уточненного расчета по форме 6-НДФЛ даны ФНС в Письме от 12.08.2016 № ? Каковы действия налогоплательщика после того, как на основании «уточненки» изменили данные в лицевом счете налогоплательщика (в карточке РСБ)? Ответы на эти вопросы - в настоящей статье.
Что сказано в НК РФ о привлечении к ответственности за налоговые нарушения, если ошибки были исправлены путем представления «уточненки»? По общему правилу за представление отчетов, содержащих недостоверные сведения, налогоплательщики привлекаются к ответственности в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий такие сведения (ст. 126.1 НК РФ).
Вместе с тем п. 2 ст. 126.1 НК РФ допускает освобождение налогового агента от ответственности за данное нарушение при выполнении двух основных условий: если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.
В пунктах 3 - 4 ст. 81 НК РФ приведен порядок освобождения от ответственности при представлении уточненной декларации в зависимости от момента ее подачи. Эти же правила применяются при представлении уточненного расчета (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).
Если уточненный налоговый расчет представлен после истечения срока подачи расчета, но до истечения срока уплаты налога… Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненный расчет был представлен:
Специалисты налогового ведомства обратили внимание на порядок заполнения расчета:
О необходимости представить уточненный расчет в случае указания некорректного КПП налоговики говорили и раньше. В частности, в Письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@ организациям было рекомендовано подавать уточненный расчет с указанием соответствующего номера корректировки. Однако о представлении двух расчетов в этом письме не было сказано.
Если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или кода ОКТМО представлен налоговым агентом после срока, установленного абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, с учетом положений ст. 81, 111 НК РФ мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется.
Напомним, что согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб.
К сведению
Порядок представления уточненных расчетов, изложенный в Письме ФНС РФ № , рекомендован для применения до вступления в силу приказа ФНС об утверждении новой формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.
Каковы действия налогоплательщика после того, как на основании «уточненки» изменили данные в лицевом счете налогоплательщика (в карточке РСБ)? Для достоверного формирования состояния расчетов с бюджетом в случае изменения данных карточки РСБ после представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ с указанием правильных кода ОКТМО и КПП налогоплательщик может подать заявление об уточнении ошибочно заполненных реквизитов расчетных документов в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ.
В абзаце 2 этого пункта установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.
При этом может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Инициатором такой сверки может быть как налоговый орган, так и налогоплательщик. Результаты сверки должны быть оформлены соответствующим актом.
О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после его принятия.
Итак, согласно разъяснениям ФНС, если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ:
Утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».
