L'ammortamento della proprietà locata nel bilancio del locatario nella contabilità (BU) e nella contabilità fiscale (TA) è diverso. Di seguito parleremo delle regole per la contabilizzazione dei beni locati dal locatario e spiegheremo come cancellare rapidamente il costo del bene locato come spese.
Il leasing è un'operazione che coinvolge 3 parti: il locatario incarica il locatore di acquistare per lui determinati beni dal venditore. A sua volta, il locatore fornisce il bene acquisito al locatario dietro compenso per un periodo determinato. Trascorso tale periodo, l'immobile viene restituito al locatore oppure acquistato dal locatario. Questo punto è stipulato separatamente nel contratto di leasing.
Quadro normativo per la regolamentazione delle operazioni di leasing:
Se un bene in leasing è contabilizzato in base all'accordo nel bilancio del locatore, il locatario non addebita l'ammortamento su tale bene. Se un bene oggetto di un contratto di leasing è contabilizzato nel bilancio del locatario, quest'ultimo addebita l'ammortamento a partire dal mese successivo al mese di messa in servizio (clausola 21 della PBU 6/01, approvata con Ordinanza del Ministero delle Finanze di marzo 30, 2001 n. 26n, clausole 50, 61 della metodologia contabile OS approvata con ordinanza del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 13 ottobre 2003 n. 91n).
Nella contabilità, il costo iniziale della proprietà è formato sulla base di tutti i costi associati alla sua acquisizione, ad eccezione dell'IVA e di altre imposte rimborsabili (clausola 8 della PBU 6/01). Pertanto, il locatario deve determinare il costo iniziale del bene locato per l'importo totale dovuto ai sensi del contratto di locazione, meno IVA (altre imposte rimborsabili).
Per quanto riguarda i costi sostenuti dal locatario per riportare l'immobile in condizioni idonee all'uso, esistono due punti di vista sulla possibilità di includerli nel costo iniziale del bene locato. Secondo il primo punto di vista, i costi sostenuti dal locatario per riportare l'immobile in condizioni adatte all'uso sono inclusi nel costo iniziale dell'immobile locato sulla base della clausola 8 della PBU 6/01, par. 2 comma 8 delle Istruzioni.
Il secondo punto di vista è espresso nella risoluzione del Servizio federale antimonopoli del Distretto Nordoccidentale del 19 novembre 2010 nel caso n. A26-11541/2009. Gli arbitri hanno ritenuto che i costi dei lavori di installazione, progettazione e messa in servizio effettuati dal locatario in conformità al contratto non aumentano il costo iniziale del bene locato. La base di questa conclusione era l'assenza nel contratto di leasing di un risarcimento per tali costi al locatore in caso di risoluzione del contratto e restituzione del bene locato.
Esistono anche due punti di vista sulla procedura per riflettere l'ammortamento dei beni locati nelle registrazioni contabili.
Il primo punto di vista si basa sulle Direttive e sul Piano dei conti (approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 31 ottobre 2000 n. 94n). Nel caso in cui il locatario tenga conto dell'immobile locato nel proprio bilancio, la quota di ammortamento nel sistema contabile si riflette nell'addebito dei conti di contabilità dei costi e nell'accredito del conto. 02 (comma 9 delle Istruzioni). E poi il contabile riflette i canoni di locazione con registrazioni interne nei sottoconti del conto. 76. Ciò viene fatto per non raddoppiare le spese in contabilità: se si tengono conto sia dei canoni di leasing che degli ammortamenti registrando come addebito nei conti della contabilità dei costi, le spese saranno raddoppiate, il che è inaccettabile. Le voci contabili dell'ammortamento del bene locato nello stato patrimoniale del locatario sono le seguenti:
Il secondo punto di vista differisce notevolmente dal primo e si basa sull'opinione che il canone di locazione del locatario sia a suo carico, il che comprende il rimborso delle spese sostenute dal locatore per l'acquisto e il trasferimento della proprietà (clausola 1, articolo 28 della legge n. .164-FZ). Ma il deprezzamento di un bene è un meccanismo per includere gradualmente il suo valore nelle spese. È possibile riconoscere l'ammortamento come spesa in contabilità solo se l'ammortamento rimborsa il costo delle immobilizzazioni (immobilizzazioni) (clausola 5 della PBU 10/99, approvata con ordinanza del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 6 maggio 1999 N. 33n). Poiché il locatario non rimborsa il costo delle immobilizzazioni, può riconoscere solo i canoni di locazione come spese. Se si tengono conto sia dei canoni di leasing nelle spese che negli ammortamenti, i costi contabili raddoppieranno. Pertanto, il calcolo degli ammortamenti sui beni in leasing, secondo la seconda ottica, deve essere registrato con le seguenti voci:
Tuttavia, a nostro avviso, il secondo metodo non è corretto, poiché la clausola 17 della PBU 6/01 elenca chiaramente i casi in cui il costo delle immobilizzazioni non viene rimborsato mediante ammortamento e il leasing non è menzionato lì. Inoltre, nel secondo caso, il locatore avrà probabilmente delle domande, perché gli importi dell'ammortamento maturati su Dt 76 ridurranno, infatti, l'importo del pagamento dovuto al locatore ai sensi del contratto. Pertanto, aderiremo inoltre al primo metodo di calcolo dell'ammortamento: contabilizzare i costi e prendere in considerazione i pagamenti di leasing mediante registrazioni interne sul conto. 76.
IMPORTANTE! Qualunque sia il metodo di calcolo dell'ammortamento scelto sulla proprietà locata, deve essere garantito in una disposizione separata nella vostra politica contabile.
Quando un bene locato viene dismesso, l'ammortamento sullo stesso cessa di maturare a partire dal mese successivo a quello della dismissione.
Il costo iniziale del bene locato nella NU del locatario è costituito dalla somma delle spese del locatore per l'acquisto del bene, la consegna, la produzione e il suo ripristino in uno stato idoneo all'uso, al netto dell'IVA (comma 3, comma 1, articolo 257 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Se il locatario sostiene costi associati alla consegna di un'immobilizzazione ricevuta in base a un contratto di leasing, portandola in condizioni di lavoro, ecc., Allora non vengono presi in considerazione nel costo iniziale di tale oggetto (lettera del Ministero delle Finanze della Russia del 03.02.2012 n. 03-03-06 /1/64, del 20 gennaio 2011 n. 03-03-06/1/19).
Il gruppo di ammortamento è determinato secondo le regole dell'art. 258 Codice Fiscale della Federazione Russa. A partire dal mese successivo alla messa in funzione del bene, iniziare a contabilizzare l'ammortamento.
Il tasso di ammortamento per gli immobili locati dipende dal metodo di contabilizzazione dei ricavi e delle spese. Se una società utilizza il metodo della competenza, include l'ammortamento come parte dei suoi costi. E il pagamento del leasing viene preso in considerazione nei costi meno l'importo dell'ammortamento (sottoclausola 10, clausola 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Se si cancellano sia l’ammortamento che il canone di locazione come spese per l’istituzione fiscale nazionale, le autorità fiscali si indigneranno giustamente raddoppiando le spese della società.
Ma il metodo in contanti di contabilizzazione delle entrate e delle spese comporta l'ammortamento dei beni pagati di proprietà del contribuente (sottoclausola 2, clausola 3, articolo 273 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Poiché il locatario non è proprietario del bene leasing e può diventarlo solo al momento del riscatto, tale bene non può essere ammortizzato (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 15 novembre 2006 n. 03-03- 1/04/761). E i pagamenti del leasing saranno inclusi nelle spese del locatario a fini fiscali alla data del pagamento e non nella maturazione (sottoclausola 10, clausola 1, articolo 264 del Codice Fiscale della Federazione Russa).
Le persone semplificate tengono conto delle entrate e delle spese utilizzando il metodo in contanti, il materiale è appositamente progettato per loro “Leasing in regime fiscale semplificato, ricavi meno oneri - registrazioni” .
Una delle preferenze fiscali per i partecipanti ad un'operazione di leasing è la possibilità per il locatario di utilizzare l'aliquota di ammortamento accelerato (comma 3 della clausola 9 delle Istruzioni). Può essere utilizzato sia in BU che in NU.
Nella contabilità fiscale, l'ammortamento anticipato può essere applicato dalla parte del contratto di leasing nel cui bilancio si trova l'immobile locato, mentre l'immobile locato deve appartenere al 4-10° gruppo di ammortamento.
In contabilità, la quota di ammortamento accelerato può essere applicata solo dal locatario (comma 3, comma 9 delle Istruzioni) in sede di calcolo degli ammortamenti con il metodo del saldo riducente. L'uso del coefficiente di accelerazione con un altro metodo di ammortamento, compreso quello lineare, non è previsto nella clausola 19 della PBU 6/01, così come nella clausola 54 delle Istruzioni metodologiche (lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 22.08 .2006 N. 07-05-06/220 del 03.03.2005 N. 03-06-01-04/125 del 28/02/2005 N. 03-06-01-04/118, delibera del Preside della Corte suprema arbitrale della Federazione Russa del 05/07/2011 n. 2346/11, FAS del distretto della Siberia occidentale del 17/01/2014 n. A03-19339/2012, FAS del distretto di Volga-Vyatka del 14 novembre, 2013 n. A28-12484/2012).
Sia in contabilità che in contabilità fiscale il coefficiente di ammortamento accelerato non può essere superiore a 3.
Se il locatario ha diritto a più coefficienti crescenti per l'oggetto del leasing contemporaneamente, deve selezionarne solo 1 e documentare la sua scelta nella politica contabile (clausola 5 dell'articolo 259.3 del Codice fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze della Federazione Russa del 14 settembre 2012 n. 03-03-06/1/481).
Se un'organizzazione calcola l'ammortamento in NU utilizzando un metodo non lineare, le immobilizzazioni con un tasso di ammortamento maggiore sono incluse a fini fiscali in gruppi di ammortamento separati (clausola 13 dell'articolo 258 del codice fiscale della Federazione Russa).
Puoi leggere ulteriori informazioni sull'aumento dei coefficienti nel materiale "L'essenza e le caratteristiche dell'utilizzo del metodo di ammortamento accelerato" .
Diamo un'occhiata a un esempio di tutte le sfumature dell'ammortamento della proprietà locata da parte del locatario.
Fantasia LLC (opera su OSN, contabilizza ricavi e spese secondo il principio della competenza) nel gennaio 2019 ha stipulato un contratto di leasing in qualità di locatario. Oggetto della transazione è un camion HyundaiHD 78 del valore di 2 milioni e 360 mila rubli. (IVA inclusa 360 mila rubli). La durata del leasing è di 12 mesi. L'importo dei pagamenti di leasing per 12 mesi è di 2 milioni e 720 mila rubli (di cui IVA: 415 mila rubli). L'auto sarà contabilizzata nel bilancio di Fantasia LLC. Quindi il costo iniziale della proprietà in BU e NU sarà formato come segue:
Nel determinare il gruppo di ammortamento di un bene e la sua vita utile, il contabile di Fantasia LLC si rivolgerà al classificatore OS OK 013-2014 (SNS 2008, approvato con ordinanza di Rosstandart del 12 dicembre 2014 n. 2018-st.) Secondo ad esso, un camion con motore a benzina Hyundai HD 78 ha un codice 310.29.10.42.112 - 5o gruppo di ammortamento. Il capo di Fantasia LLC, con un ordine separato, ha approvato la vita utile di un'auto in leasing sia in NU che in BU - 96 mesi. Ai fini della NU, il contabile utilizza il metodo di ammortamento non lineare e un fattore crescente pari a 3. Il tasso di ammortamento mensile, ai sensi dell'art. 259.2 Codice Fiscale della Federazione Russa, - 2.7. Il veicolo è stato messo in funzione alla fine di gennaio 2019.
Importo dell'ammortamento per febbraio in NU:
2 milioni di rubli. × 2,7 × 3/100 = 162 mila rubli.
In contabilità, il costo iniziale del bene è di 2 milioni e 305 mila rubli, il metodo di ammortamento riduce il saldo. La quota di ammortamento mensile è pari al 1,042% (100% / 96 mesi di vita utile del bene). Applicando un fattore crescente di 3, il contabile di Fantasia LLC riceverà un tasso di ammortamento mensile per HyundaiHD 78 - 3,126%.
Quindi l'importo dell'ammortamento per febbraio nel libro contabile:
2 milioni e 305 mila rubli. × 3.126 / 100 = 72.054 rubli.
La differenza tra l'ammortamento in NU e BU per febbraio 2019:
162.000 - 72.054 = 89.946 rubli.
Il locatario ammortizza il bene locato iscritto nel suo bilancio secondo le norme del Codice fiscale della Federazione Russa, PBU 6/01, Metodologia per la contabilità delle immobilizzazioni e Linee guida per la contabilità delle operazioni di leasing. Il locatario ha diritto ad un tasso di ammortamento accelerato sia in NU che in BU, ma soggetto a determinate condizioni.
Puoi leggere ulteriori informazioni sulla contabilità e tassazione delle operazioni di leasing negli articoli:
Il ricorso all'ammortamento anticipato in relazione al bene locato è uno dei principali vantaggi del finanziamento leasing. Tuttavia, i locatari hanno spesso domande sui vantaggi e sul meccanismo di calcolo dell'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni.
I vantaggi derivanti dall’utilizzo dell’ammortamento accelerato del bene locato sono i seguenti:
La base per determinare la base imponibile dell'imposta sulla proprietà è il valore residuo delle immobilizzazioni. È ovvio che quando si utilizza l'ammortamento accelerato delle immobilizzazioni, il loro valore residuo diminuirà molto più rapidamente rispetto a quando si calcola l'ammortamento utilizzando il metodo consueto. Inoltre, la cancellazione completa delle immobilizzazioni quando si utilizza l'ammortamento accelerato con un coefficiente, ad esempio 3, viene eseguita tre volte più velocemente. Tutto ciò consente di ridurre significativamente l'importo e il periodo di pagamento dell'imposta sulla proprietà quando si utilizza il metodo di ammortamento accelerato.
L'utilizzo del metodo di ammortamento accelerato delle immobilizzazioni consente di ridurre la base imponibile per l'imposta sul reddito aumentando l'importo delle detrazioni di ammortamento per il bene locato. Tale effetto si realizza durante il periodo di validità dell'operazione di leasing.
Tuttavia, nel valutare il risparmio sulle imposte sul reddito, si dovrebbe tenere conto del fatto che il costo iniziale della proprietà sia in caso di leasing che in caso di acquisto diretto di immobilizzazioni è lo stesso e anche l'importo totale attribuito ai costi calcolando l'ammortamento delle immobilizzazioni sarà lo stesso sia con ammortamenti accelerati sia con il consueto schema di calcolo delle quote di ammortamento. L'unica differenza è che con il metodo di ammortamento accelerato ciò avverrà più velocemente. Ma al termine dell'operazione di leasing, se l'immobile locato viene completamente ammortizzato, l'ammortamento non sarà più incluso nelle spese e, con il consueto calcolo dell'ammortamento, le immobilizzazioni verranno svalutate, riducendo la base imponibile.
Quando si applica il metodo di ammortamento accelerato, è necessario controllare l'importo totale delle spese e il risultato finanziario dell'azienda. Importi significativi di ammortamento accelerato maturati sul bene locato aumentano i costi e possono portare a perdite durante i periodi di ammortamento accelerato (soprattutto nel caso dell'acquisizione di proprietà costose), il che può essere considerato uno svantaggio dell'utilizzo di questo meccanismo.
Le operazioni di leasing, di norma, vengono concluse per un periodo che consente la completa svalutazione del bene locato mediante un meccanismo di ammortamento accelerato. Ad esempio, se le attrezzature sono classificate nel quinto gruppo di ammortamento con una vita utile compresa tra 7 e 10 anni (da 85 a 120 mesi), l'ammortamento accelerato delle attrezzature durante il leasing con un coefficiente pari a 3 consentirà di ammortizzarle in 28 anni. mesi, cioè in meno di 3 anni. Alla scadenza del contratto di leasing, il suo prezzo residuo e, di conseguenza, di riscatto sarà minimo (zero o condizionale, pari, ad esempio, a 1.000 rubli). A questo costo, l'attrezzatura verrà riflessa come parte delle immobilizzazioni proprie del locatario.
Un valore residuo minimo o pari a zero può essere vantaggioso per il locatario, ad esempio, nel caso della vendita di attrezzature o di un'auto in leasing. Il locatario può legalmente vendere questa proprietà al prezzo, ad esempio, di 1.000 rubli. Questo schema viene spesso utilizzato dai gestori di locatari che acquistano auto in proprietà dopo il leasing a un prezzo minimo.
In conformità con la legge "sul leasing" (articolo 31) e il codice fiscale (articolo 259.3, paragrafo 2, comma 1), il detentore del saldo del bene locato ha il diritto di applicare un ammortamento accelerato alla proprietà locata con un coefficiente di fino a 3. Esiste però una limitazione: l’aliquota di ammortamento accelerato non si applica agli immobili appartenenti al primo – terzo gruppo di ammortamento (ovvero con vita utile compresa tra 1 anno e 5 anni).
Quando si applica un fattore di ammortamento accelerato, il tasso di ammortamento corrente viene moltiplicato per un fattore crescente. In questo caso, il coefficiente può essere selezionato nell'intervallo da 1 a 3 e assumere non solo valori interi, ma essere uguale, ad esempio 1,5, 1,63, 2, 3, ecc.
La formula di ammortamento accelerato è la seguente:
AMu = AM * AMC
AMu – aliquota di ammortamento accelerato;
AM – aliquota di ammortamento calcolata in base alla vita utile dell'immobile;
AMC – coefficiente di ammortamento accelerato da 1 a 3.
Diamo un'occhiata al meccanismo per il calcolo dell'ammortamento accelerato utilizzando un esempio specifico.
In base a un contratto di leasing, l'attrezzatura viene acquistata con un costo iniziale di 1.000.000 di rubli (IVA esclusa). Le attrezzature appartengono al quarto gruppo di ammortamento, la cui vita utile è compresa tra 5 e 7 anni. La durata del contratto di leasing è di 36 mesi (3 anni).
Sarebbe ottimale determinare il tasso di ammortamento accelerato, al quale l'attrezzatura verrà completamente ammortizzata durante il periodo di leasing. Il detentore del bilancio dell'attrezzatura (che può essere il locatore o il locatario) determina che la vita utile dell'attrezzatura sarà di 72 mesi (6 anni). In questo caso, il tasso di ammortamento mensile delle attrezzature (senza fattore di accelerazione) sarà pari a 1,389%. Le parti del contratto di leasing hanno raggiunto un accordo sull'utilizzo dell'ammortamento anticipato con un coefficiente pari a 2. cioè l'aliquota di ammortamento mensile utilizzando un fattore crescente sarà pari al 2,778%. L'attrezzatura verrà completamente ammortizzata nel corso del periodo di leasing di 36 mesi.
In questo esempio di calcolo dell'ammortamento accelerato si può anche assumere che la vita utile dell'attrezzatura sia pari, ad esempio, a 80 mesi. In questo caso, il tasso di ammortamento mensile sarà pari all'1,25%, utilizzando un fattore crescente compreso tra 2,22 e 2,775%. Inoltre le attrezzature verranno completamente ammortizzate entro 36 mesi.
L'uso del metodo di ammortamento accelerato ha le sue caratteristiche e sfumature. Gli specialisti della nostra azienda ti aiuteranno a comprendere la scelta dello schema ottimale per l’utilizzo del meccanismo di ammortamento accelerato.
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La qualità della gestione delle attività finanziarie ed economiche della società dipende da una gestione efficacemente organizzata e dal grado di supporto informativo dei suoi servizi. Oggi, un piccolo numero di imprese nazionali si distingue per il sistema contabile consolidato e la gestione organizzata, garantendo l'idoneità delle informazioni per l'analisi e la gestione operativa. Allo stesso tempo, deve essere accurato e obiettivo.
Le informazioni provenienti dai servizi contabili dovrebbero avere un numero limitato di indicatori in grado di soddisfare il numero massimo di utenti. È necessario generare dati contabili per prendere le giuste decisioni volte a gestire in modo efficace i processi dell'impresa.
La direzione di ciascuna impresa si preoccupa dell'uso efficiente della proprietà per lo sviluppo razionale dell'impresa, poiché le immobilizzazioni hanno un valore considerevole. Per aggiornare la sua parte attiva è possibile utilizzare, ad esempio, il metodo dell'ammortamento accelerato.
Le immobilizzazioni sono coinvolte in varie attività dell'organizzazione da molto tempo. Tuttavia, si consumano gradualmente e condividono i propri costi tra produzione e produzione. L'ammortamento verrà addebitato sulle immobilizzazioni della società, siano esse operative o meno.
L'accantonamento degli ammortamenti è consentito solo nei modi previsti dalla legge. Oggi in Russia questa procedura viene eseguita utilizzando una delle seguenti opzioni:
L'utilizzo di uno dei metodi disponibili per il calcolo dell'ammortamento viene effettuato durante l'intera vita utile.
L'ammortamento accelerato è un rapido trasferimento del prezzo degli oggetti di capitale fisso al costo dei prodotti realizzati con il loro aiuto. Fondamentalmente, la letteratura nazionale, dedicata alla tassazione e alla contabilità, esclude la presenza di un confine chiaramente definito nella decifrazione del concetto di meccanismo di ammortamento accelerato e dei metodi del suo calcolo.
L'essenza del meccanismo è che all'inizio dell'applicazione gli importi supereranno significativamente gli ammortamenti, che di solito vengono accantonati alla fine della vita utile dell'elemento di capitale fisso.
L'ammortamento accelerato viene applicato nei seguenti casi:
Questo metodo si applica alla parte attiva del capitale fisso, che è stato messo in atto per il rilascio di fondi volti all'acquisto delle attrezzature e dei materiali più recenti, nonché all'espansione dell'esportazione di merci. Ciò viene effettuato nei casi in cui è necessario sostituire massicciamente le vecchie apparecchiature con nuove apparecchiature con un livello di produttività più elevato.
Il metodo di ammortamento accelerato si applica anche a vari veicoli e attrezzature se la loro vita utile standard non supera i tre anni. Anche le apparecchiature dell'aereo e del motore sono soggette a questa procedura, ma la loro durata è determinata dalle ore di funzionamento. Inoltre, gli edifici e le nuove imprese che hanno un carico maggiore sulle immobilizzazioni sono soggetti ad ammortamenti accelerati.
L'ammortamento accelerato consente di ammortizzare il valore di un fondo di capitale molto più rapidamente di quanto previsto dagli standard stabiliti. Lo scopo del suo utilizzo è stimolare l'afflusso di investimenti. Ciò è dovuto al fatto che l'investimento di capitale comporta che l'impresa ottenga il diritto di differire il pagamento di tasse e imposte.
Se si utilizza l'ammortamento accelerato, le passività fiscali saranno ridotte, poiché l'utile della società non includerà l'importo delle quote di ammortamento. Una volta che il valore dei beni sarà completamente ammortizzato, il profitto dell'organizzazione aumenterà e quindi aumenterà l'importo delle tasse.
Se viene utilizzato il metodo non lineare, l'importo dell'ammortamento per un mese sarà determinato come il prodotto del valore residuo dell'oggetto. Si calcola utilizzando la formula:
K è il tasso di ammortamento rispetto al prezzo originale dell'articolo, espresso in percentuale;
Koef è il coefficiente di accelerazione, che dipende dalle normative legali;
n è la vita utile dell'oggetto, espressa in mesi.
Quando il prezzo residuo dell'attrezzatura sarà pari al 20% dell'importo originale, verrà accettato come prezzo base per i calcoli successivi. In questo caso, l'importo dell'ammortamento mensile sarà determinato dividendo il prezzo base per il numero di mesi rimanenti fino alla fine della vita utile dell'oggetto.
Questa procedura consente di accelerare l'ammortamento o ridurre il saldo. Se applicati, diminuiscono lungo la vita utile del bene.
Questo metodo è particolarmente utile per pagare le tasse. Se le attività vengono cancellate, sarà disponibile una quantità maggiore di fondi di capitale e imposte differite per le operazioni in corso.
Il metodo di riduzione dell'ammortamento presenta i seguenti vantaggi: il costo ammortizzabile e l'efficienza dei beni vengono ridotti e le basse quote di ammortamento compenseranno gli elevati costi di manutenzione e riparazione delle apparecchiature obsolete. Per fare ciò è necessario accelerare gli ammortamenti, ma inizialmente è meglio aumentare le detrazioni per compensare l'incertezza relativa all'invecchiamento delle attrezzature.
Il tasso di ammortamento accelerato è un indicatore pari al rapporto tra l'importo dell'ammortamento ricevuto e il prezzo originario del capitale fisso. Per calcolarlo è necessario utilizzare i dati di bilancio. mostra il grado di deprezzamento delle immobilizzazioni, cioè la misura del finanziamento della loro futura sostituzione man mano che si usurano.
Gli indicatori in esame vengono spesso utilizzati per indicare lo stato del capitale fisso. Vale anche la pena notare che questo tipo di coefficiente non riflette l'effettiva usura dell'attrezzatura e non consente una valutazione accurata del suo stato attuale. Cioè, questi indicatori sono piuttosto condizionali.
Nonostante la loro convenzionalità, hanno un certo significato analitico. È generalmente considerato indesiderabile se il tasso di usura non supera il 50% e il tasso di funzionalità non è inferiore al 50%. Una valutazione oggettiva dell’indicatore si ottiene confrontandolo con il valore dell’indicatore dei concorrenti dell’impresa o con il suo valore medio in questo settore. Il tasso di ammortamento accelerato equivale a dividere il tasso di ammortamento per il costo originario del capitale fisso.
Utilizzando il metodo di ammortamento accelerato per l'oggetto di un leasing finanziario, è possibile ottenere un profitto. Tuttavia, le aziende che forniscono servizi di leasing dubitano dei vantaggi di questo metodo e del meccanismo della sua azione.
Se utilizzato in relazione a un bene locato, l'ammortamento accelerato consente di ridurre l'imposta sul reddito per l'intera durata del contratto di leasing. Inoltre, è possibile ridurre l'importo dell'imposta sulla proprietà sull'oggetto dell'accordo. Allo stesso tempo, la politica di ammortamento accelerato consente di riscattare l'oggetto del contratto di leasing al termine del contratto di locazione al valore residuo più basso. Naturalmente queste sono condizioni favorevoli.
La normativa stabilisce che nel calcolo dell'ammortamento dell'immobile oggetto di locazione, il contribuente ha la facoltà di utilizzare appositi coefficienti. Se un cittadino intende applicare questo diritto, deve consolidare questa condizione nella sua politica contabile per il mantenimento dei registri fiscali dell'impresa.
In base alle disposizioni di legge, i contribuenti possono applicare un'aliquota di ammortamento accelerato in caso di leasing, se non superiore a 3. Può essere applicata alle immobilizzazioni ammortizzabili oggetto di un contratto di leasing.
Quando si affitta tramite leasing, è vantaggioso non solo accelerare l'ammortamento, ma anche acquistare l'oggetto ad un valore residuo minimo. Questo tipo di contratto ti consente di acquistare un oggetto dopo la scadenza di un periodo di noleggio specificato. In questo caso è possibile utilizzare il metodo di ammortamento accelerato. L'attrezzatura in questo caso appartiene alla quinta categoria e può essere ammortizzata dopo 28 mesi di funzionamento. Ciò può essere fatto se l'ammortamento è accelerato e l'articolo ha un valore residuo minimo. Quindi può essere acquistato con profitto.
Per svolgere una gestione competente di un'impresa che dispone di beni materiali, a volte è necessario un ammortamento accelerato. Questo metodo di contabilità del capitale fisso consente di ridurre significativamente i pagamenti fiscali riducendo il valore dei beni materiali esistenti della società.
L'ammortamento è l'importo riflesso nello stato patrimoniale che influisce sul valore delle attività materiali dell'azienda. Questo valore è inversamente proporzionale al tempo durante il quale un particolare oggetto materiale è sotto il controllo del capo dell'impresa. La diminuzione annuale del valore dei beni materiali di un'impresa dovuta all'ammortamento consente una riduzione delle detrazioni fiscali, che ha un effetto positivo sulle capacità finanziarie dell'azienda.
L'ammortamento è calcolato in modo uniforme, ma in determinate condizioni può essere applicato un ammortamento accelerato dei beni immobili. La conoscenza di tutte le complessità di tale contabilità consente di evitare spese inutili di fondi, ma è necessario ricorrere a questa misura solo nei casi consentiti dalla legge.
L'ammortamento accelerato di attrezzature o altri beni materiali è possibile solo se vengono utilizzati in modalità multiturno o in condizioni di maggiore aggressività dell'ambiente. In tali condizioni, l'ammortamento viene calcolato con un coefficiente “2”, che consente di ridurre il valore di un'attività materiale in bilancio due volte più velocemente del normale ammortamento.
Questo coefficiente non può essere applicato ad alcuni gruppi di ammortamento. Nel 2017 è consuetudine distinguere tra i seguenti gruppi di ammortamento:
L'applicazione dell'ammortamento accelerato ai gruppi 1 - 3 è impossibile anche nel caso in cui queste immobilizzazioni vengano utilizzate in un ambiente aggressivo e in modalità multi-turno; per altri gruppi è possibile utilizzare un calcolo non lineare dell'ammortamento.
L'accantonamento dell'ammortamento accelerato con un coefficiente “3” è possibile solo se queste immobilizzazioni appartengono a 4-10 gruppi e sono affittate all'impresa.
Queste categorie includono solitamente vari beni materiali che hanno una lunga durata, ad esempio: edifici non residenziali; barche fluviali; pozzi d'acqua e sistemi di depurazione dell'acqua; varie macchine e meccanismi utilizzati per la zootecnia.
Possono essere soggette ad ammortamento anticipato anche le attrezzature tecniche di base utilizzate per lo svolgimento delle attività tecnico-scientifiche con coefficiente “3”. Oggi, le opzioni elencate per l'ammortamento accelerato sono gli unici metodi possibili per ridurre il carico fiscale utilizzando una versione semplificata. Un bilancio adeguatamente preparato che utilizza aliquote di ammortamento accelerato crescenti può ridurre significativamente il numero di detrazioni fiscali, motivo per cui è così importante conoscere e applicare tali metodi contabili nella pratica.
Il capitale fisso fa parte della capacità finanziaria dell'impresa, che, in un modo o nell'altro, viene utilizzata nel processo di produzione ed è in possesso dell'azienda da più di 1 anno. Anche il capitale fisso è soggetto alle regole di ammortamento sopra esposte, ma con alcune modifiche e sfumature nel calcolo dell'ammortamento accelerato.
Il capitale fisso è convenzionalmente suddiviso in parte attiva e passiva. Active comprende tutte le strutture, i meccanismi e gli oggetti direttamente coinvolti nel processo produttivo.
La parte passiva del capitale fisso è costituita da tutti gli elementi materiali che creano le condizioni per il funzionamento senza problemi della parte attiva del capitale fisso di un'impresa. Per avere un'idea del valore dei beni a cui verrà applicata l'una o l'altra aliquota di ammortamento accelerato, è necessario determinare correttamente l'indicatore di costo, che può essere di 5 tipologie:
Il valore di liquidazione è calcolato dall'incasso dei fondi derivanti dalla vendita di capitale fisso di scarto, meno i costi di smantellamento e di trasporto. Il costo del capitale fisso può dipendere dall’ammortamento, che è di 2 tipi:
Molto spesso, quando si acquista un immobile tramite leasing vengono utilizzate aliquote di ammortamento maggiori. Oltre agli ovvi vantaggi rispetto a vari tipi di prestiti bancari, questo tipo di pagamento differito consente non solo di risparmiare denaro grazie all'assenza di pagamenti in eccesso, ma anche di effettuare un ammortamento accelerato degli immobili tecnici con un fattore crescente di “ 3”. Tutti gli oggetti non utilizzati, ad eccezione dei terreni, possono essere ceduti in leasing.
È particolarmente vantaggioso acquistare beni mobili in locazione. In questo caso, quando il bene locato è nel bilancio del locatore, il locatario non è tenuto a pagare le tasse sulla proprietà e altri contributi al bilancio della Federazione Russa. In questo caso l'oggetto è formalmente di proprietà del locatore, il quale effettua tutti i pagamenti necessari.
Se un oggetto mobile o immobile è registrato come proprietà del locatario, in questo caso è possibile un ammortamento accelerato. Gli oggetti locati non appartengono ai primi 3 gruppi di ammortamento, pertanto a tali oggetti può essere applicata un'aliquota di ammortamento accelerato crescente.
L'applicazione dell'ammortamento accelerato a oggetti di capitale tangibile consente di liberarsi della zavorra che non consente all'impresa di svilupparsi a un ritmo accelerato. Strutture e macchine completamente scadute e utilizzate in condizioni operative difficili devono essere sostituite con oggetti materiali nuovi e più avanzati.
Grazie all'utilizzo dell'ammortamento accelerato, tale sostituzione può essere effettuata in tempi molto più brevi, consentendo così l'abbandono dell'uso di diversi oggetti materiali prodotti nel secolo scorso e che sono in gran parte obsoleti sia fisicamente che moralmente.
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Abbiamo parlato dei metodi esistenti di calcolo degli ammortamenti nella nostra contabilità e contabilità fiscale. Parleremo di quando è possibile utilizzare i fattori di accelerazione dell'ammortamento in questo materiale.
Quando si utilizza il metodo del saldo decrescente per l'ammortamento delle immobilizzazioni (FA), la legislazione contabile consente a un'organizzazione di utilizzare un fattore di accelerazione non superiore a 3. In questo caso, per l'ammortamento accelerato, la formula per determinare l'importo annuale dell'ammortamento (A A ) sarà simile a questo (clausola 19 della PBU 6/01):
AG = O/SPI * Kdove O è il valore residuo dell'immobilizzazione all'inizio dell'anno in cui viene calcolato l'ammortamento;
SPI - vita utile di un bene in anni;
K - coefficiente stabilito dall'organizzazione (non superiore a 3).
La legislazione fiscale conferisce all'organizzazione il diritto di applicare coefficienti sia crescenti che decrescenti al tasso di ammortamento di base (articolo 259.3 del Codice fiscale della Federazione Russa). In questo caso l'organizzazione può applicare coefficienti crescenti solo alle immobilizzazioni. Presentiamo nella tabella le condizioni per l'applicazione dei coefficienti crescenti:
| Tipologia di bene ammortizzabile | Coefficiente speciale |
|---|---|
| Cespiti utilizzati in contesto aggressivo o con turnazione incrementata e iscritti prima del 01/01/2014 (con metodo non lineare - solo per cespiti con vita utile superiore a 5 anni) | Non più di 2 |
| Possesso sistema operativo di organizzazioni agricole di tipo industriale (allevamenti di pollame, allevamenti di bestiame, allevamenti di animali, piante in serra), residenti in una zona economica speciale (industriale-produttiva o turistico-ricreativa) o partecipanti alla SEZ | |
| Sistemi operativi che sono oggetti ad alta efficienza energetica (secondo l'elenco stabilito dal decreto governativo n. 600 del 17 giugno 2015) o con un'elevata classe di efficienza energetica | |
| immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento I - VII e prodotte secondo i termini di un apposito contratto di investimento | |
| Beni con vita utile superiore a 5 anni, oggetto di un contratto di leasing | Non più di 3 |
| Sistema operativo utilizzato solo per attività scientifiche e tecniche | |
| OS delle organizzazioni (titolari di licenze per l'uso del sottosuolo e operatori di un nuovo giacimento offshore di idrocarburi), se tali OS sono utilizzati esclusivamente per la produzione di materie prime di idrocarburi in un nuovo giacimento offshore |
